Показано с 1 по 14 из 14
  1. #1
    Форумянин
    Регистрация
    06.08.2004
    Сообщений
    38

    По умолчанию Камеральная проверка

    Коллеги, подскажите, что должна успеть налоговая в отведенные ей 3 месяца?

    - составить акт?
    - вынести решение?
    - направить требование об уплате?

    И отсутствие чего из этого будет признано нарушением срока проведения проверки?


    Заранее спасибо

  2. #2
    Форумянин Аватар для Bychkov
    Регистрация
    02.03.2004
    Адрес
    г. Омск
    Сообщений
    490

    По умолчанию

    ЯрТурр Обычно после камеральной проверки получаешь требование на выездную, если налогорг сочтет необходимым. а о результатах камеральной проверки он тебя даже может не информировать.
    Главное, чё делает - это требует документы на проверку, успел за три месяца затребовать документы - значит провел проверку с ними, а так без них.

    Чего случилось
    Иль так Вы терпеливы,
    Чтоб все спускать обидчику и впредь? (с) Шекспир

  3. #3
    галлюцинатор-рецидивист (с) Lxv&McAlan Аватар для Punisher
    Регистрация
    02.07.2001
    Адрес
    г.Москва
    Сообщений
    11,454

    По умолчанию

    ЯрТурр
    Жень, привет !
    И отсутствие чего из этого будет признано нарушением срока проведения проверки?
    глянь ВАСя № 71, там по нарушение срока и сроки взыскания, кратко: срок проверки могут нарушить, но сроки взыскания уже текут
    Вопреки распространенному заблуждению древнейшим видом деятельности является консалтинг. Первым консультантом был змей в райском саду. Питер Блок

  4. #4
    Форумянин Аватар для Bychkov
    Регистрация
    02.03.2004
    Адрес
    г. Омск
    Сообщений
    490

    слухи...

    Punisher Приветствую!
    Одна просьба: Собери все обсуждения по поводу проверок, не только налогорганов, но и фондов в одну тему обсуждения, чтобы лишний раз не рыскать. Да и на плаву будет всегда - тема то злободневная
    Иль так Вы терпеливы,
    Чтоб все спускать обидчику и впредь? (с) Шекспир

  5. #5
    Форумянин Аватар для Bychkov
    Регистрация
    02.03.2004
    Адрес
    г. Омск
    Сообщений
    490

    Восклицание

    ЯрТурр & PunisherПриветствую!
    Что думаете по этому поводу:

    МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
    ПИСЬМО
    от 18 июня 2004 г. N 03-01-10/2-70

    На письмо по вопросу о сроке, в течение которого налоговый орган может обратиться в суд для взыскания с индивидуального предпринимателя начисленных по результатам камеральной проверки сумм пени, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

    Согласно статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом или налоговым агентом - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

    Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

    Положения указанной статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора.

    Заместитель Директора
    Департамента налоговой
    и таможенно-тарифной политики
    Министерства финансов РФ
    А. И. ИВАНЕЕВ
    Иль так Вы терпеливы,
    Чтоб все спускать обидчику и впредь? (с) Шекспир

  6. #6
    Форумянин
    Регистрация
    30.07.2003
    Сообщений
    746

    По умолчанию

    ЯрТурр

    Привет
    Женя, в красноярске поступали по разному, были только решения да требования, но встречались и акты с возражениями, все по полной программе. в общем, однобортный мундир, шелковые обшлага, талия по моде (почти по "Мюнхгаузену...", люблю этот фильм)акты и проч. прелести проверки применялись в основном к "продвинутым" в налоговых делах компаниям, любящим поспорить до хрипоты в голосе

  7. #7
    Форумянин
    Регистрация
    06.08.2004
    Сообщений
    38

    По умолчанию

    Bychkov

    Доброго времени суток!

    На самом деле сроки взыскания для юриков - подмога не большая. ведь с них в безакцептном порядке налоги и пени списывают. Это только по штрафам может помочь

  8. #8
    галлюцинатор-рецидивист (с) Lxv&McAlan Аватар для Punisher
    Регистрация
    02.07.2001
    Адрес
    г.Москва
    Сообщений
    11,454

    По умолчанию

    ЯрТурр На самом деле сроки взыскания для юриков
    дык если они попустят, то сначала теряют право на безакцепт, потом вообще в пролете...
    Вопреки распространенному заблуждению древнейшим видом деятельности является консалтинг. Первым консультантом был змей в райском саду. Питер Блок

  9. #9
    Форумянин
    Регистрация
    30.03.2004
    Адрес
    Москва
    Сообщений
    729

    По умолчанию

    Punisher
    дык если они попустят, то сначала теряют право на безакцепт, потом вообще в пролете...
    Не знаю в тему нет, у меня база сейчас не работает.
    Посмотри ФАС УО Ф09-2165/04-АК.

  10. #10
    Форумянин
    Регистрация
    08.10.2003
    Адрес
    г. Воронеж
    Сообщений
    13

    По умолчанию

    Ответ ЯрТурр & Punisher!
    Письмо МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
    от 18 июня 2004 г. N 03-01-10/2-70 советую не брать во внимание. Это только просто мнение налоргов, причем ошибочное. Шестимесячный срок следует отсчитывать не с момента истечения срока требования об уплате налога, а с того момента, когда налорги получили документы,служащими основаниями для проведения камеральной проверки.Срок обнаружения не есть срок составления акта камеральной проверк, а тем более истечения срока уплаты налога. Это очередной бред больного воображения налоргов. Сцудебная практика это подтверждает.

  11. #11
    галлюцинатор-рецидивист (с) Lxv&McAlan Аватар для Punisher
    Регистрация
    02.07.2001
    Адрес
    г.Москва
    Сообщений
    11,454

    По умолчанию

    Максимм
    приветсвтую !
    я так понимаю тв пор срок по 115 НК говоришь ? т.е. для камералки предлагаешь считать с момента подачи декларации ? а практику моежшь скинуть или хотя бы номера ?
    Вопреки распространенному заблуждению древнейшим видом деятельности является консалтинг. Первым консультантом был змей в райском саду. Питер Блок

  12. #12
    Форумянин
    Регистрация
    08.10.2003
    Адрес
    г. Воронеж
    Сообщений
    13

    По умолчанию Punisher

    Инспекторы могут вас заставить заплатить штраф исключительно в судебном порядке. Причем подать иск они могут лишь в течение шести месяцев начиная со дня, когда нарушение было выявлено. Этот срок указан в статье 115 Налогового кодекса. Если контролеры его пропустят, судья отклонит требование о штрафе (п. 20 постановления Пленума Верховного Суда и Высшего Арбитражного Суда от 11 июня 1999 г. № 41/9).
    Чтобы понять, с какого числа нужно отсчитывать шесть месяцев, сначала следует выяснить, какой же день считают датой обнаружения нарушения. На этот счет есть много споров. Дело в том, что Налоговый кодекс эту дату не определяет. Пользуясь ситуацией, контролеры зачастую стремятся этот день максимально отодвинуть и таким образом выиграть время для подачи в суд. Но, как показывает арбитраж, существуют вполне четкие даты, от которых следует отсчитывать полугодовой период.
    Даты и сроки
    Допустим, ваша организация опоздала представить декларацию по НДС за май. Крайний срок сдачи – 20 июня, а вы отчитались лишь 30 июня.
    В этом случае для «момента обнаружения» подходит несколько дат. Первая – это день, следующий за последним днем сдачи декларации, то есть 21 июня. Вторая – это день фактической сдачи документа – 30 июня. Это не все: контролеры могут провести камеральную или выездную проверку и обнаружить нарушение только тогда. Поэтому к вышеперечисленным датам прибавляется еще и дата акта той или иной проверки.
    Однако среди этого многообразия только одна дата верная. Причем момент обнаружения по налоговым документам и отчетности для фондов различен.
    Разберемся, что к чему.
    Налоговая дата
    Если фирма своевременно не отчиталась перед налоговой инспекцией, днем обнаружения нарушения нужно считать дату, когда налоговики получили декларацию. То есть если фирма отчиталась по НДС за май лишь 30 июня, то шестимесячный срок будет отсчитываться именно с 30 июня. Такой вывод следует из пункта 37 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5. Причем этот срок справедлив при опоздании с подачей всех отчетных документов: деклараций, расчетов по авансовым платежам, сведений о доходах физлиц. Ответственность за эти нарушения прописана в статьях 119 и 126 Налогового кодекса.
    Однако МНС с такой позицией соглашаться не хочет. Оно пытается доказать, что срок обращения в суд отсчитывается со дня составления акта по итогам камеральной проверки. Свою правоту оно объясняет тем, что в статье 115 Налогового кодекса помимо дня обнаружения упомянут и день составления акта. Понять его просто. Ведь если следовать его позиции, то торопиться контролерам некуда. В любой удобный для них момент они составят акт камеральной проверки, и у них будет в запасе еще полгода, чтобы обратиться в суд.
    Инспекторов в зале суда не поддерживают. Арбитры отказывают им в исках в связи с пропуском шестимесячного срока. Они указывают, что по результатам камеральной проверки не предусмотрено составление акта (ст. 88 НК РФ). А если МНС его и оформляет, то дата акта в таком случае значения не имеет. Момент обнаружения фиксируется в день, когда фирма сдает запоздалый отчет. Именно с этого дня следует отсчитывать срок взыскания штрафа. Такую точку отсчета следует соблюдать, если фирма представит с опозданием:
    • декларацию или расчет по авансовым платежам (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17 июля 2003 г. по делу № А82-25/03-А/11, ФАС Центрального округа от 11 сентября 2002 г. по делу № А35-2307/02-С25);
    • сведения о доходах физических лиц (п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2003 г. по делу № Ф04/4749-1518/А27-2003).
    Но контролеры не сдаются. Они придумали еще один способ для отсрочки шестимесячного срока: моментом обнаружения они могут посчитать дату, указанную в акте выездной проверки (разумеется, датированном позже дня представления декларации). Ведь в этом случае составлять акт требует закон (ст. 100 НК РФ).
    Но и вновь усилия работников МНС напрасны, приведенную позицию опровергают судьи. Они указывают на следующее: бумаги, которые сдаются в налоговую инспекцию, фиксируются в день их сдачи. Следовательно, и моментом обнаружения запоздалого отчета является день, когда его получила инспекция. Такой вывод следует из постановления ФАС Московского округа от 26 января 2004 г. по делу № КА-А40/11333-03.
    Момент – дело тонкое
    Однако есть и другой порядок определения даты правонарушения: когда контролеры зафиксировали нарушение до того, как фирма сдала запоздавшую декларацию. Правда, такой случай встречается реже. Рассмотрим его на примере.
    Пример 1
    ООО «Прима» до 30 марта 2004 года не сдало в налоговую инспекцию декларацию по ЕСН за 2003 год.
    Налоговые инспекторы в мае 2004 года провели проверку и нарушение обнаружили. 20 мая был составлен акт. Бухгалтер «Примы» же сдал декларацию лишь 1 июня 2004 года. Моментом обнаружения в данном случае будет дата акта проверки. Значит, если налоговики будут обращаться с иском в суд, то они должны это сделать до 20 ноября 2004 года включительно (20 мая + 6 мес.).
    В таких случаях налоговые инспекторы переворачивают все с ног на голову. Теперь им выгодно признать, что моментом обнаружения является дата сдачи документов.
    Такой ход опять же позволяет им растянуть срок подачи иска. В приведенном выше примере обратиться в суд, по расчетам контролеров, можно до 1 декабря 2004 года (1 июня + 6 мес.). Но арбитражная практика опять же не на стороне МНС. Судьи указывают, что раз нарушение налоговые работники зафиксировали раньше того момента, как фирма сдала документы, то и сроком обнаружения следует считать дату акта проверки. Ведь именно акт в данном случае подтверждает, что нарушение найдено (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 апреля 2003 г. по делу № А05-16121/
    02-929/22).
    Подытожим: если инспекторы обнаружат, что вы не сдали документы раньше, чем их представите, срок взыскания штрафа будет начинаться с даты составления акта.
    Сроки для фонда
    Теперь рассмотрим ситуацию, когда фирма опоздала сдать сведения по персонифицированному учету или расчетную ведомость по ФСС. Порядок привлечения к ответственности за эти нарушения также регулирует Налоговый кодекс. Однако срок обнаружения определяется уже несколько иначе. Задержки при сдаче таких документов квалифицируются как «нарушение срока представления» отчетности (ст. 17 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» и п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний&raquo. В этих случаях, как утверждают судьи, моментом обнаружения будет день, следующий за крайней отчетной датой. Предположим, вы сдали сведения по персучету 1 апреля (должны были 1 марта). Если контролеры захотят вас оштрафовать, то они должны это сделать в срок со 2 марта по 2 сентября 2004 года. Такой же расчет справедлив и при штрафе за не сданную отчетность в ФСС.
    Контролеров такой «расклад» устроит вряд ли. Многие работники фонда убеждены, что срок взыскания следует отсчитывать с даты, указанной в акте. Но вот в суде это не проходит. Арбитры отказывают им в иске, если установят, что прошло более шести месяцев с установленного срока сдачи отчетности. Объясняют это тем, что фонду (в отличие от налоговой) должно стать известно о пропуске срока на следующий же день после завершения кампании по сдаче отчетности. А раз так, то именно этот день и нужно считать моментом обнаружения правонарушения. Подобные аргументы привели судьи Московского округа в постановлении от 16 октября 2003 г. по делу № КА-А40/7948-03.
    Аналогичную ситуацию рассматривал суд и в отношении штрафа за несвоевременную сдачу ведомости по форме № 4-ФСС.
    Пример 2
    ООО «Найфон» сдало в ФСС расчетную ведомость за I квартал 2002 года лишь 14 октября 2002 года. В тот же день инспекторы фонда зафиксировали нарушение, а иск в суд подали 31 марта 2003 года. Арбитры отклонили требование контролеров и указали, что крайний срок сдачи отчетности за
    I квартал – 15 апреля. Значит, о том, что фирма опоздала сдать ведомость, фонду должно стать известно тоже в апреле. А так как с апреля 2002 года по март 2003 года прошло больше полугода, арбитры признали, что штраф не может быть взыскан (постановление ФАС Московского округа от 19 января 2004 г. по делу № КА-А40/10936-03). В данном случае инспекторы могли подать иск с 16 апреля по 16 октября 2002 года.
    Так что, если прошло больше полугода после крайней даты сдачи отчетов в ПФР и ФСС, опасаться нечего. Что-либо сделать инспекторы уже не могут.

  13. #13
    Форумянин
    Регистрация
    08.10.2003
    Адрес
    г. Воронеж
    Сообщений
    13

    По умолчанию Punisher

    Налорги вообщи очень ветренны, их мнения разняться как у женщин в зависимости от погоды, настороения,направления ветра, и др.

    Сейчас скину ещё одно нормотворчество налоргов, которое у них было до вышеупомянутого письмаот 18 июня 2004 г. N 03-01-10/2-70
    письма 2004 года. И если ИНМС так часто и главное безмотивно меняет свое мнение, значит - тут явно что-то не то. И главное не спешить выполнять их указания. Они могут быть ошибочны.



    МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

    ПИСЬМО
    от 28 сентября 2001 г. N ШС-6-14/734

    (в ред. письма МНС РФ от 12.05.2004 N 14-3-03/1712-6)

    Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с поступающими от налоговых органов запросами о порядке применения отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), касающихся применения ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, сообщает следующее.
    Статья 119 Налогового кодекса:
    1. О размере штрафа, применяемого на основании статьи 119 Налогового кодекса.
    В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
    Согласно пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
    Вместе с тем в пункте 2 статьи 119 Налогового кодекса содержится такой признак данного налогового правонарушения, как непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации.
    Учитывая изложенное, в случае непредставления налоговой декларации в течение 180 дней и менее со дня установленного законодательством о налогах и сборах срока представления налоговой декларации к налогоплательщику применяется штраф на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса.
    Если же налогоплательщик по истечении 180 дней представил налоговую декларацию, налоговая санкция подлежит применению на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса.
    Учитывая изложенное, одновременное привлечение налогоплательщика к ответственности на основании пункта 1 и пункта 2 статьи 119 Кодекса является неправомерным.
    При применении ответственности, установленной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса, необходимо учитывать, что в случае непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации, по которой налог к доплате равен нулю, к налогоплательщику применяется штраф в размере 100 рублей.
    Наличие на дату уплаты налога на лицевом счете переплаты или факта уплаты налога не влияют на применение к налогоплательщику ответственности за нарушение им установленного законодательством о налогах и сборах срока представления налоговой декларации.
    Кроме того, следует иметь в виду, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком - физическим лицом на основании подаваемой им декларации, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
    2. О моменте обнаружения правонарушения в виде непредставления налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации.В соответствии с пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
    В пункте 37 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что, поскольку Налоговый кодекс не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика (налогового агента) иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, установленный пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса срок в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения, который определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления.Моментом обнаружения правонарушения в виде непредставления налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации, с которого у налоговых органов возникает право обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса, следует считать день фактической подачи в налоговый орган налоговой декларации и регистрации в налоговом органе представленного с просрочкой документа.Абзацы пятый - тринадцатый утратили силу. - Письмо МНС РФ от 12.05.2004 N 14-3-03/1712-6.
    Статья 126 Налогового кодекса:
    1. О применении к налоговым агентам штрафа за правонарушения в виде непредставления или нарушения сроков представления сведений о доходах физических лиц в налоговые органы, совершенные до 01.01.99, но выявленные налоговым органом после указанной даты.
    В соответствии со статьей 8 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" положения части первой Налогового кодекса применяются к отношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие, если иное не предусмотрено статьей 5 названного Кодекса.
    Согласно пункту 2 статьи 5 Налогового кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
    До введения в действие части первой Налогового кодекса ответственность налогового агента за непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о доходах физических лиц не была установлена.
    Учитывая изложенное, ответственность к налоговым агентам за вышеуказанные правонарушения, совершенные до 01.01.99, но выявленные после названной даты в силу пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса, не применяется.
    Вместе с тем пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" налоговым органом было предоставлено право налагать административные штрафы на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, виновных в непредставлении, несвоевременном представлении или представлении по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, - в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда на каждого виновного, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.

    КонсультантПлюс: примечание.
    Федеральным законом от 08.07.1999 N 151-ФЗ наименование Закона РСФСР "О государственной налоговой службе РСФСР" изложено в следующей редакции: "Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации".

    2. О применении к налоговым агентам штрафа за правонарушение в виде непредставления или нарушения сроков представления сведений о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям, в налоговые органы и сведений о сумме задолженности при невозможности взыскания налога у источника получения дохода.
    В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных данным Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
    Согласно пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
    Пунктом 3 статьи 24 Налогового кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
    Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса предусмотрено, что российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, коллегии адвокатов и их учреждения, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 данного Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 указанного Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
    Пунктом 2 вышеуказанной статьи Налогового кодекса предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 данного Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 указанного Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
    Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса, в том числе, производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
    Вместе с тем абзацем четвертым пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса установлено, что сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) не представляются налоговыми агентами в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.
    Из вышеуказанного положения статьи 230 Налогового кодекса следует, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели не предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.
    При непредставлении индивидуальным предпринимателем вышеуказанных документов у налогового агента не имеется оснований считать, что данное физическое лицо, у которого он приобрел товар, продукцию или который выполнил для него работу (оказал услуги), является предпринимателем, а следовательно, в данном случае налоговый агент, являющийся источником дохода, должен исчислить, удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, и уплатить сумму налога в бюджет.
    С учетом изложенного в данном случае при непредставлении налоговым агентом в установленный срок предусмотренных статьей 230 Налогового кодекса сведений применение к налоговым агентам ответственности, установленной статьей 126 Налогового кодекса, будет являться правомерным.
    При привлечении налоговых агентов к ответственности за несвоевременное представление сведений о сумме задолженности при невозможности взыскания налога у источника получения дохода необходимо учитывать следующее.
    Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
    За непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы вышеуказанных сведений налоговый агент подлежит привлечению к ответственности, установленной статьей 126 Налогового кодекса, в аналогичном порядке как при привлечении налоговых агентов к ответственности за несвоевременное представление сведений о выплаченных физическим лицам доходах с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 45 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
    3. О применении ответственности к лицам, регистрирующим сделки с ценными бумагами, в случае несвоевременного направления ими в налоговый орган информации о зарегистрированных сделках по купле-продаже ценных бумаг.

    КонсультантПлюс: примечание.
    Статья 86.2 Налогового кодекса РФ признана утратившей силу Федеральным законом от 30.06.2003 N 86-ФЗ.

    В соответствии с пунктом 3 статьи 86.2 Налогового кодекса лица, регистрирующие сделки с ценными бумагами, обязаны не позднее 15 дней после регистрации сделок купли-продажи ценных бумаг направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированных сделках по купле-продаже ценных бумаг.

    КонсультантПлюс: примечание.
    Федеральным законом от 30.06.2003 N 86-ФЗ статья 86.2 Налогового кодекса РФ признана утратившей силу.

    Пунктом 7 статьи 86.2 Налогового кодекса установлено, что непредставление организацией или уполномоченным лицом информации, указанной в настоящей статье, признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового кодекса.
    Учитывая изложенное, если лица, регистрирующие сделки с ценными бумагами, в срок, указанный в пункте 3 статьи 86.2 Налогового кодекса, не направили в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированных сделках по купле-продаже ценных бумаг, они подлежат привлечению к ответственности, установленной статьей 126 данного Кодекса, поскольку это прямо предусмотрено Налоговым кодексом.
    Вместе с тем необходимо учитывать, что поскольку лица, указанные в пункте 3 статьи 86.2 Налогового кодекса, не относятся к налогоплательщикам или налоговым агентам, то, следовательно, при непредставлении данными лицами в налоговый орган информации, указанной в данной норме Налогового кодекса, они подлежат привлечению к ответственности, установленной соответственно пунктом 2 или пунктом 3 статьи 126 данного Кодекса.
    Пункт 2 статьи 126 Налогового кодекса подлежит применению при привлечении к ответственности организаций за уклонение от предоставления ими в установленные сроки информации, предусмотренной соответствующими пунктами статьи 86.2 данного Кодекса.
    Пункт 3 статьи 126 Налогового кодекса подлежит применению при привлечении к ответственности физических лиц, в том числе нотариусов, за уклонение от предоставления ими в установленные сроки информации, предусмотренной соответствующими пунктами статьи 86.2 указанного Кодекса.
    Статья 129.1 Налогового кодекса:
    О применении к физическим лицам ответственности за непредставление специальной декларации.

    КонсультантПлюс: примечание.
    Федеральным законом от 30.06.2003 N 86-ФЗ статья 86.3 Налогового кодекса РФ признана утратившей силу.

    Статьей 86.3 Налогового кодекса установлено, что в случае, если произведенные физическим лицом расходы превышают доходы, заявленные им в декларации за предыдущий налоговый период, или налоговые органы не располагают информацией о доходах физического лица за предыдущий налоговый период, налоговые органы обязаны составить акт об обнаруженном несоответствии и в месячный срок направить физическому лицу письменное требование о даче пояснений об источниках и размерах средств, которые были использованы на приобретение имущества.

    КонсультантПлюс: примечание.
    Статья 86.3 Налогового кодекса РФ признана утратившей силу Федеральным законом от 30.06.2003 N 86-ФЗ.

    Согласно пункту 2 статьи 86.3 Налогового кодекса физические лица при получении письменного требования налогового органа, основанного на имеющихся у него сведениях, обязаны представить в течение 60 календарных дней специальную декларацию с указанием всех источников и размеров средств, израсходованных на приобретение имущества, указанного в требовании налогового органа.

    КонсультантПлюс: примечание.
    Федеральным законом от 30.06.2003 N 86-ФЗ статья 86.3 Налогового кодекса РФ признана утратившей силу.

    Из положений статей 86.1 - 86.3 Налогового кодекса следует, что специальная декларация представляется в рамках осуществления налогового контроля за расходами физических лиц, целью которого является установление соответствия крупных расходов физического лица его доходам, а не налогообложение доходов физического лица.
    Таким образом, при представлении специальной декларации физическое лицо выступает не как налогоплательщик или налоговый агент.
    Вместе с тем ответственность, предусмотренная статьей 119 Налогового кодекса, может быть применена только к налогоплательщику за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации.
    Статьей 129.1 Налогового кодекса установлена ответственность за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с данным Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 указанного Кодекса.
    Ответственность, предусмотренная статьей 126 Налогового кодекса, может быть применена только к налогоплательщику или налоговому агенту либо к организации или физическому лицу за непредставление сведений о налогоплательщике.
    Учитывая изложенное, в случае непредставления физическим лицом в течение установленного статьей 86.3 Налогового кодекса срока специальной декларации к нему должна применяться ответственность, установленная статьей 129.1 данного Кодекса, за неправомерное несообщение лицом сведений, которые в соответствии с указанным Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу.
    О применении к физическому лицу налоговой и административной ответственности.
    Согласно пункту 1 статьи 108 Налогового кодекса никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены данным Кодексом.
    Следовательно, при решении вопросов о разграничении налоговой и иной ответственности физических лиц необходимо учитывать, что одно и то же правоотношение не может одновременно квалифицироваться как налоговое и иное, не являющееся налоговым, в связи с чем налогоплательщик - физическое лицо за совершенное им деяние в силу пункта 2 статьи 108 Налогового кодекса не может быть одновременно привлечено к налоговой и иной ответственности.
    Поэтому, если выявленное налоговым органом деяние совершено налогоплательщиком - физическим лицом в рамках налоговых правоотношений, определение которых дано в статье 2 Налогового кодекса, вопрос о квалификации этого деяния как правонарушения и его последствиях должен решаться только в соответствии с положениями данного Кодекса.
    Аналогичные разъяснения содержатся в пункте 34 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
    Учитывая изложенное, физическое лицо не может быть привлечено одновременно к налоговой и административной ответственности в том случае, если налоговая и административная ответственность наступают в результате совершения одного и того же нарушения, то есть когда совпадает состав правонарушений, предусмотренных налоговым и административным законодательством.
    Например, за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации ответственность предусмотрена как в статье 119 Налогового кодекса, так и в пункте 12 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации". При совершении налогоплательщиком - физическим лицом вышеуказанного правонарушения в соответствии с нормами 106, 108 Налогового кодекса последний подлежит привлечению к ответственности, установленной статьей 119 Налогового кодекса.
    Состав правонарушений, предусмотренных статьей 122 Налогового кодекса и пунктом 12 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации", не совпадает, поскольку статьей 122 данного Кодекса установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога, а пунктом 12 статьи 7 данного Закона - за нарушение законодательства о предпринимательской деятельности, за отсутствие учета доходов или ведение его с нарушением установленного порядка, за непредставление или несвоевременное представление деклараций о доходах либо за включение в декларации искаженных данных.
    Таким образом, физическое лицо может быть привлечено одновременно к ответственности по статье 122 Налогового кодекса и по основаниям, указанным в пункте 12 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации".

    КонсультантПлюс: примечание.
    В соответствии с определением Конституционного Суда РФ от 05.07.2001 N 130-О положение пункта 12 статьи 7 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации", согласно которому налоговым органам предоставляется право налагать административные штрафы на граждан, виновных в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах, поскольку оно - со дня вступления в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации - позволяет повторно привлекать лицо к ответственности за одно и то же правонарушение, как не соответствующее Конституции Российской Федерации, утрачивает силу и не подлежит применению судами, другими органами и должностными лицами.

    Привлечение к уголовной ответственности физических лиц.
    В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
    1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
    2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
    3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
    При этом решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности выносится при наличии обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
    Статьей 109 Налогового кодекса определен исчерпывающий перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
    Совершение налогоплательщиком - физическим лицом налогового правонарушения, содержащего признаки состава преступления, не входит в перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, установленный вышеуказанной нормой Налогового кодекса.
    Вместе с тем необходимо учитывать, что согласно пункту 3 статьи 108 Налогового кодекса предусмотренная данным Кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.
    Квалификация же вышеуказанного деяния, как содержащего признаки состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации, не входит в компетенцию налоговых органов.
    Согласно пункту 3 статьи 32 Налогового кодекса налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
    Статьей 36 Налогового кодекса установлено, что федеральные органы налоговой полиции (далее - органы налоговой полиции) выполняют функции по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями. Органы налоговой полиции полномочны при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, производить проверки в соответствии с законодательством Российской Федерации. По результатам проверки составляется акт о проверке налогоплательщика органами налоговой полиции, на основании которого органами налоговой полиции принимается одно из следующих решений:
    в случае обнаружения налоговых правонарушений, содержащих признаки состава преступления, - о возбуждении уголовного дела;
    в случае обнаружения налогового правонарушения, не содержащего признаков состава преступления, - об отказе в возбуждении уголовного дела и о направлении материалов в соответствующий налоговый орган;
    при отсутствии налогового правонарушения - об отказе в возбуждении уголовного дела.
    Учитывая изложенное, при выявлении в ходе выездной налоговой проверки фактов налоговых правонарушений, в том числе в случаях, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
    Одновременно налоговый орган при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязан с соблюдением сроков, установленных пунктом 3 статьи 32 Налогового кодекса, направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
    Также необходимо отметить, что в соответствии с Порядком передачи материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах в крупных и особо крупных размерах в федеральные органы налоговой полиции, утвержденным Приказом Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.11.99 N 409/АП-3-16/359, согласованным с Генеральной прокуратурой Российской Федерации, одним из документов, направляемых в органы налоговой полиции при выявлении фактов уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в крупных и особо крупных размерах, является копия принятого по акту решения.
    В случае если органом налоговой полиции по результатам проведенной проверки принимается решение о возбуждении уголовного дела в отношении налогоплательщика - физического лица и данное лицо привлекается к ответственности, предусмотренной уголовным законодательством, то, соответственно, налогоплательщик - физическое лицо в силу пункта 3 статьи 108 Налогового кодекса не может быть привлечен к налоговой ответственности. Учитывая, что взыскание налоговых санкций согласно пункту 7 статьи 114 Налогового кодекса производится исключительно в судебном порядке, то, следовательно, в данном случае налоговый орган не вправе обращаться в суд за взысканием налоговой санкции с данного налогоплательщика.
    Если же по результатам проведенной органом налоговой полиции проверки принимается решение об отказе в возбуждении уголовного дела, а также в случае прекращения уголовного дела уполномоченными органами, налоговый орган на основании принятого в отношении данного налогоплательщика - физического лица решения о привлечении его к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения обращается в суд за взысканием с данного налогоплательщика налоговой санкции.
    При этом согласно пункту 2 статьи 115 Налогового кодекса срок подачи искового заявления, установленный пунктом 1 данной статьи Налогового кодекса, исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

    Государственный советник
    налоговой службы 1 ранга
    С.Н.ШУЛЬГИН

  14. #14
    Форумянин
    Регистрация
    13.11.2002
    Сообщений
    507

    По умолчанию

    Ршение ФАС СЗ по документам представляемым в ходе камеральной проверки:
    "Целью камеральной налоговой проверки является проверка правильности заполнения налоговых форм и соответствия данных налоговых деклараций регистрам бухгалтерского учета. Именно эти документы являются предметом камеральной проверки, и ИМНС не вправе истребовать у налогоплательщика первичные документы, которые проверяются в ходе выездных налоговых проверок".
    Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.07.2004 N А66-9798-03 http://www.kadis.net/texts/pattern_t...exts/arb/35199
    Процесс - математика права!

Информация о теме

Пользователи, просматривающие эту тему

Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)

Похожие темы

  1. Камеральная проверка?????????
    от manya в разделе Налоговые проверки
    Ответов: 55
    Последнее сообщение: 07.06.2007, 10:56
  2. камеральная проверка за 2000год!
    от Бедолага в разделе Налоговые проверки
    Ответов: 5
    Последнее сообщение: 15.12.2003, 05:12
  3. Что есть камеральная проверка по акцизам
    от Бедолага в разделе Налоговые проверки
    Ответов: 3
    Последнее сообщение: 23.09.2003, 09:55

Социальные закладки

Социальные закладки

Ваши права

  • Вы не можете создавать новые темы
  • Вы не можете отвечать в темах
  • Вы не можете прикреплять вложения
  • Вы не можете редактировать свои сообщения
  •