Расходы по договору факторинга.

[Письмо в редакцию]

Организация, занимающаяся розничной торговлей, заключила с банком договор факторинга, по условиям которого банк осуществляет финансирование клиентов организации – поставщиков продаваемых организацией потребительских товаров – под уступку права требования к ней (обратный факторинг). Каким образом организация должна учесть затраты по данному договору при исчислении налога на прибыль?

[Письмо в редакцию]

Расходы по договору факторинга.
Организация должна учесть налоговые последствия договора обратного факторинга при исчислении налога на прибыль в виде отнесения затрат по исполнению данного договора к расходам по налогу на прибыль, при их соответствии требованиям части 1 статьи 252 НК РФ.
Обоснование: В настоящий момент гражданское законодательство РФ не содержит норм, характеризирующих договор обратного факторинга.
Главой 43 ГК РФ дается понятие финансирования под уступку денежного требования.
Нужно его привести
Пунктом 2.2.1. Концепции развития гражданского законодательства Российской Федерации, одобренной решением Совета при Президенте РФ по кодификации и совершенствованию гражданского законодательства от 07.10.2009, предусматривается, что определение договора финансирования под уступку денежного требования в статье 824 ГК не содержит всех признаков, на основании которых возможно разграничение договора финансирования с другими видами договоров, в рамках которых возможна передача права требования. В связи с этим возникли затруднения при определении круга отношений, на которые распространяются нормы главы 43 ГК.
Постановлением Президиума ВАС РФ от 06.02.2002 N 5659/01 указывается на то, что в соответствии с нормами главы 43 ГК РФ факторинг представляет собой финансирование под уступку денежного требования.
Между тем договор о факторинговом обслуживании может не содержать условий, предусмотренных статьей 824 ГК РФ и являющихся обязательными для договора финансирования под уступку денежного требования.
В связи с чем следует определять правовую природу договора факторинга в каждом конкретном случае.
Согласно части 1 статьи 1 ГК РФ гражданское законодательство основывается на признании свободы договора.
Частью 2 статьи 421 ГК РФ установлено, что стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
Следовательно, несмотря на отсутствие законодательного закрепления вида договора обратного факторинга, заключение такого договора не будет противоречить закону.Поскольку в рамках вышеприведенного договора банк рассчитывается с клиентами организации, то он приобретает по отношению к ней права кредитора, а организация, соответственно, по отношению к банку – должник. Из этого следует, что исполнение договора обратного факторинга связано с понесением организацией расходов.
Согласно статье 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль.
В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Частью 1 статьи 252 НК РФ устанавливается, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, отнесены затраты на приобретение товаров являющихся необходимым компонентом при оказании услуг.
Пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" определяется, что розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Следовательно, приобретение товара, является для организации, занимающейся розничной торговлей необходимым компонентом ее деятельности.
Также отметим, что на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.

Вопрос подготовлен специалистами ООО "Центр методологии бухгалтерского
учета и налогообложения" (495) 984-75-65.