Показано с 1 по 3 из 3
Тема: Вредные компенсации
-
23.01.2004, 13:55 #1
- Регистрация
- 05.08.2003
- Сообщений
- 1,024
Вредные компенсации
Вот вспомнилось тут... http://taxpravo.ru/forum/showthread....ghlight=%F4%EB
...что там 11george писал...
но хотелось бы ширше... критикните опус, что ли...
По вопросу применения пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, в Методических рекомендация по порядку исчисления и уплаты ЕСН (утв. Приказом МНС РФ от 05.07.2002 г. № БГ-3-05/344) сказано следующее:
9.1.8.2. Компенсационные выплаты, установленные в соответствии со статьей 219 ТК РФ, а именно компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если работник занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
При этом необходимо учитывать следующее.
В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Таким образом, заработная плата работников состоит из двух основных частей: вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.
Согласно статье 146 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.
Статьей 147 ТК РФ определено, что для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается оплата труда в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
До определения Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений перечня тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда следует руководствоваться отраслевыми перечнями указанных работ, утвержденными постановлениями Госкомтруда СССР и ВЦСПС.
Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.
Размеры доплат в процентах к тарифной ставке (окладу) за условия труда на работах с тяжелыми и вредными условиями и на работах с особо тяжелыми и особо вредными условиями установлены Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.10.1986 N 387/22-78.
Доплаты и надбавки, указанные в разделе VI ТК РФ "Оплата и нормирование труда", в том числе за условия труда на работах с тяжелыми и вредными условиями и на работах с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" одним из основных направлений в области охраны труда является установление компенсаций за тяжелую работу, работу с вредными и опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда. Данное положение закреплено также в статье 210 ТК РФ.
Согласно статье 164 ТК РФ под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
При этом следует учитывать, что в коллективных договорах, соглашениях, трудовых договорах для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, наряду с компенсациями, предусмотренными статьей 219 ТК РФ, в обязательном порядке должна быть регламентирована оплата труда в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами, предусмотренная статьей 147 ТК РФ, которая подлежит обложению налогом.
Таким образом, по мнению МНС РФ, освобождение от обложения ЕСН возможно лишь в пределах норм, установленных Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.10.1986 № 387/22-78 (максимальная ставка по данному Постановлению – 24 % к окладу).
Вместе с тем, по нашему мнению, позиция МНС РФ в данном вопросе не достаточно обоснованна.
Причины этого следующие:
1. В Методических рекомендациях по ЕСН смешивается понятия составляющих заработной платы, а именно оклада и компенсации.
2. Методические рекомендации исходят из того, что Постановление Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.10.1986 № 387/22-78 подлежит безусловному применению как нормативный акт, которым определен максимальный предел компенсации, в пределах которой производится освобождение от обложения ЕСН.
Смешение понятий оклада и компенсации:
Согласно ст. 129 ТК РФ, заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Заработная плата состоит из следующих составных частей:
Тарифной ставки (оклада);
Выплат компенсационного характера (компенсации);
Выплат стимулирующего характера (прими и т.д.).
При этом, тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.
Понятие компенсации определено в ст. 164 ТК РФ: Компенсации – денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Понятия тарифной ставки (оклада) как общего порядка уплаты заработной платы и компенсаций в ТК РФ разделены (см. например, ст. 41, 57 ТК РФ).
Согласно ст. 147 ТК РФ, для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается оплата труда в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
Таким образом, ст. 147 ТК РФ говорит о повышенном размере тарифной ставки (оклада) для работников, занятых на работах с вредными условиями труда, а не о компенсации (повышенный размер тарифной ставки (оклада) не означает что в составе повышенной тарифной ставки находится компенсация).
По вопросу компенсации для работников, занятых на работе с вредными условиями труда соответствующее положение установлено ст. 219 ТК РФ:
Каждый работник имеет право на:
компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Таким образом, согласно ТК РФ, работник занятый на работе с вредными условиями труда, имеет право (раздельно) на:
- Повышенную тарифную ставку (оклад);
- Компенсационные выплаты.
В пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ речь идет именно о компенсационных выплатах.
Применительно к ст. 238 НК РФ это означает, что компенсационные выплаты выплачиваемые работодателем не облагаются ЕСН в полном объеме, поскольку нормы этих выплат в законодательстве не установлены, а нормы, предусмотренные Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.10.1986 № 387/22-78 к компенсационным выплатам отношения не имеют.
Возможность применения Постановления Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.10.1986 № 387/22-78
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, ст. 217 НК РФ, от уплата соответственно ЕСН и НДФЛ освобождены компенсационные выплаты, в пределах норм, установленных законодательством РФ).
По нашему мнению, предел выплат, установленный Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 г. № 387/22-78, такой нормой для целей обложения ЕСН и НДФЛ не является.
Причины для этого следующие:
1. Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 г. № 387/22-78 - является «иным нормативным правовым актом», не относящимся к числу «актов законодательства»:
Из текста ст.ст. 238, 217 НК РФ следует, что эти нормы должны быть установлены законодательством РФ. Т.е., для того, чтобы нормы, установленные Постановлением от 03.10.1986 г. № 387/22-78 принимались для целей обложения ЕСН и НДФЛ, необходимо, чтобы этот акт являлся актом законодательства.
Между тем, Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС актом законодательства не является:
Так, согласно ст. 1 НК РФ: Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Статья 5 ТК РФ также различает законодательство (т.е., собственно ТК РФ и др. законы) и «иные правовые акты».
Таким образом, можно говорить о том, что Постановление 03.10.1986 г. № 387/22-78 не относится к числу законодательства, а является «иным нормативным правовым актом».
2. Применение Постановления Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 г. № 387/22-78 возможно только в прямом соответствии с действующими нормативными правовыми актами РФ:
О соотношении положений Постановления от 03.10.1986 г. № 387/22-78 с ТК РФ говорилось выше.
Дополнительно же необходимо отметить следующее:
Постановление от 03.10.1986 г. № 387/22-78 может применяться лишь в строго определенных случаях: проведение аттестации рабочих мест, и определение на ее основе размера компенсации.
Порядок проведения аттестации рабочих мест на настоящий момент определен Положением о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утв. Постановлением Минтруда России от 14.03.97 № 12. Пунктом 1.3. Положения определены нормативные основы проведения аттестации рабочих мест, среди которых фигурируют именно нормативные правовые акты бывшего СССР. Перечень этих актов является закрытым, при этом, Постановление от 03.10.1986 г. № 387/22-78 среди применяемых актов не перечислено.
Таким образом, при проведении аттестации рабочих мест Постановление от 03.10.1986 г. № 387/22-78 – не применяется. Следовательно, это исключает возможность применения этого Постановления и при определении размера компенсации за вредные условия труда.
Таким образом, по нашему мнению, применение Постановления Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 г. № 387/22-78 как положения, определяющего именно нормы компенсаций за вредные условия труда, в пределах которых возможно освобождение от уплаты ЕСН и НДФЛ – является неправомерным.http://vladimir.vladimirovich.ru/2004-5-7/#an673
-
27.01.2004, 09:31 #2
- Регистрация
- 05.08.2003
- Сообщений
- 1,024
ну что, кто-нибудь ответит?...
сужая вопрос:
можно ли не облагать ЕСН и НДФЛ суммы компенсации за вредные условия труда, даже если эти суммы выше предела, установленного в СССР?http://vladimir.vladimirovich.ru/2004-5-7/#an673
-
27.01.2004, 10:10 #3
Некогда Леха, думаю сейчас никто не сможет четко предсказать исход спора с МНС по этому вопросу.
Сейчас может г-н Шахновский получит 1,5 года химии по гораздо более очевидному делу.
Я так понимаю хвилосовский смысл этих "в пределах норм". Так законодатель хочет забанить "скрытую" переквалификацию расходов (доходов).
Поэтому курочить нормы СССР это нарываться вообще на неустановленность таких норм, а значит по нашему советскому суду полное неприятие компенсаций как таковых.
Кстати, выхожу с инициативой: подписать открытое письмо Президенту Путину от всех налоговых юристов и консультантов - констультировать только в пользу налоргов. Даже если и закон не на его (налорга) стороне."Тююю... - сказали ученики" (С)
(Из лекций о Будде)
Информация о теме
Пользователи, просматривающие эту тему
Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)
Copyright 2006-2013 Российский налоговый портал.
Социальные закладки