Показано с 1 по 3 из 3
  1. #1
    Форумянин
    Регистрация
    05.08.2003
    Сообщений
    1,024

    По умолчанию Вредные компенсации

    Вот вспомнилось тут... http://taxpravo.ru/forum/showthread....ghlight=%F4%EB
    ...что там 11george писал...

    но хотелось бы ширше... критикните опус, что ли...

    По вопросу применения пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, в Методических рекомендация по порядку исчисления и уплаты ЕСН (утв. Приказом МНС РФ от 05.07.2002 г. № БГ-3-05/344) сказано следующее:
    9.1.8.2. Компенсационные выплаты, установленные в соответствии со статьей 219 ТК РФ, а именно компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если работник занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
    При этом необходимо учитывать следующее.
    В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
    Таким образом, заработная плата работников состоит из двух основных частей: вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.
    Согласно статье 146 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.
    Статьей 147 ТК РФ определено, что для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается оплата труда в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
    До определения Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений перечня тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда следует руководствоваться отраслевыми перечнями указанных работ, утвержденными постановлениями Госкомтруда СССР и ВЦСПС.
    Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.
    Размеры доплат в процентах к тарифной ставке (окладу) за условия труда на работах с тяжелыми и вредными условиями и на работах с особо тяжелыми и особо вредными условиями установлены Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.10.1986 N 387/22-78.
    Доплаты и надбавки, указанные в разделе VI ТК РФ "Оплата и нормирование труда", в том числе за условия труда на работах с тяжелыми и вредными условиями и на работах с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.
    В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" одним из основных направлений в области охраны труда является установление компенсаций за тяжелую работу, работу с вредными и опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда. Данное положение закреплено также в статье 210 ТК РФ.
    Согласно статье 164 ТК РФ под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
    При этом следует учитывать, что в коллективных договорах, соглашениях, трудовых договорах для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, наряду с компенсациями, предусмотренными статьей 219 ТК РФ, в обязательном порядке должна быть регламентирована оплата труда в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами, предусмотренная статьей 147 ТК РФ, которая подлежит обложению налогом.


    Таким образом, по мнению МНС РФ, освобождение от обложения ЕСН возможно лишь в пределах норм, установленных Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.10.1986 № 387/22-78 (максимальная ставка по данному Постановлению – 24 % к окладу).

    Вместе с тем, по нашему мнению, позиция МНС РФ в данном вопросе не достаточно обоснованна.
    Причины этого следующие:
    1. В Методических рекомендациях по ЕСН смешивается понятия составляющих заработной платы, а именно оклада и компенсации.
    2. Методические рекомендации исходят из того, что Постановление Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.10.1986 № 387/22-78 подлежит безусловному применению как нормативный акт, которым определен максимальный предел компенсации, в пределах которой производится освобождение от обложения ЕСН.

    Смешение понятий оклада и компенсации:
    Согласно ст. 129 ТК РФ, заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
    Заработная плата состоит из следующих составных частей:
     Тарифной ставки (оклада);
     Выплат компенсационного характера (компенсации);
     Выплат стимулирующего характера (прими и т.д.).

    При этом, тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.
    Понятие компенсации определено в ст. 164 ТК РФ: Компенсации – денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

    Понятия тарифной ставки (оклада) как общего порядка уплаты заработной платы и компенсаций в ТК РФ разделены (см. например, ст. 41, 57 ТК РФ).

    Согласно ст. 147 ТК РФ, для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается оплата труда в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
    Таким образом, ст. 147 ТК РФ говорит о повышенном размере тарифной ставки (оклада) для работников, занятых на работах с вредными условиями труда, а не о компенсации (повышенный размер тарифной ставки (оклада) не означает что в составе повышенной тарифной ставки находится компенсация).

    По вопросу компенсации для работников, занятых на работе с вредными условиями труда соответствующее положение установлено ст. 219 ТК РФ:
    Каждый работник имеет право на:
    компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

    Таким образом, согласно ТК РФ, работник занятый на работе с вредными условиями труда, имеет право (раздельно) на:
    - Повышенную тарифную ставку (оклад);
    - Компенсационные выплаты.

    В пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ речь идет именно о компенсационных выплатах.
    Применительно к ст. 238 НК РФ это означает, что компенсационные выплаты выплачиваемые работодателем не облагаются ЕСН в полном объеме, поскольку нормы этих выплат в законодательстве не установлены, а нормы, предусмотренные Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.10.1986 № 387/22-78 к компенсационным выплатам отношения не имеют.


    Возможность применения Постановления Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.10.1986 № 387/22-78
    Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, ст. 217 НК РФ, от уплата соответственно ЕСН и НДФЛ освобождены компенсационные выплаты, в пределах норм, установленных законодательством РФ).
    По нашему мнению, предел выплат, установленный Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 г. № 387/22-78, такой нормой для целей обложения ЕСН и НДФЛ не является.
    Причины для этого следующие:
    1. Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 г. № 387/22-78 - является «иным нормативным правовым актом», не относящимся к числу «актов законодательства»:
    Из текста ст.ст. 238, 217 НК РФ следует, что эти нормы должны быть установлены законодательством РФ. Т.е., для того, чтобы нормы, установленные Постановлением от 03.10.1986 г. № 387/22-78 принимались для целей обложения ЕСН и НДФЛ, необходимо, чтобы этот акт являлся актом законодательства.
    Между тем, Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС актом законодательства не является:
    Так, согласно ст. 1 НК РФ: Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
    Статья 5 ТК РФ также различает законодательство (т.е., собственно ТК РФ и др. законы) и «иные правовые акты».
    Таким образом, можно говорить о том, что Постановление 03.10.1986 г. № 387/22-78 не относится к числу законодательства, а является «иным нормативным правовым актом».
    2. Применение Постановления Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 г. № 387/22-78 возможно только в прямом соответствии с действующими нормативными правовыми актами РФ:
    О соотношении положений Постановления от 03.10.1986 г. № 387/22-78 с ТК РФ говорилось выше.
    Дополнительно же необходимо отметить следующее:
    Постановление от 03.10.1986 г. № 387/22-78 может применяться лишь в строго определенных случаях: проведение аттестации рабочих мест, и определение на ее основе размера компенсации.
    Порядок проведения аттестации рабочих мест на настоящий момент определен Положением о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утв. Постановлением Минтруда России от 14.03.97 № 12. Пунктом 1.3. Положения определены нормативные основы проведения аттестации рабочих мест, среди которых фигурируют именно нормативные правовые акты бывшего СССР. Перечень этих актов является закрытым, при этом, Постановление от 03.10.1986 г. № 387/22-78 среди применяемых актов не перечислено.
    Таким образом, при проведении аттестации рабочих мест Постановление от 03.10.1986 г. № 387/22-78 – не применяется. Следовательно, это исключает возможность применения этого Постановления и при определении размера компенсации за вредные условия труда.


    Таким образом, по нашему мнению, применение Постановления Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.1986 г. № 387/22-78 как положения, определяющего именно нормы компенсаций за вредные условия труда, в пределах которых возможно освобождение от уплаты ЕСН и НДФЛ – является неправомерным.
    http://vladimir.vladimirovich.ru/2004-5-7/#an673

  2. #2
    Форумянин
    Регистрация
    05.08.2003
    Сообщений
    1,024

    По умолчанию

    ну что, кто-нибудь ответит?...

    сужая вопрос:
    можно ли не облагать ЕСН и НДФЛ суммы компенсации за вредные условия труда, даже если эти суммы выше предела, установленного в СССР?
    http://vladimir.vladimirovich.ru/2004-5-7/#an673

  3. #3
    Форумянин Аватар для Бедолага
    Регистрация
    29.07.2003
    Адрес
    Субарктическая Калифорния
    Сообщений
    3,282

    По умолчанию

    Некогда Леха, думаю сейчас никто не сможет четко предсказать исход спора с МНС по этому вопросу.

    Сейчас может г-н Шахновский получит 1,5 года химии по гораздо более очевидному делу.

    Я так понимаю хвилосовский смысл этих "в пределах норм". Так законодатель хочет забанить "скрытую" переквалификацию расходов (доходов).

    Поэтому курочить нормы СССР это нарываться вообще на неустановленность таких норм, а значит по нашему советскому суду полное неприятие компенсаций как таковых.


    Кстати, выхожу с инициативой: подписать открытое письмо Президенту Путину от всех налоговых юристов и консультантов - констультировать только в пользу налоргов. Даже если и закон не на его (налорга) стороне.
    "Тююю... - сказали ученики" (С)
    (Из лекций о Будде)

Информация о теме

Пользователи, просматривающие эту тему

Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)

Социальные закладки

Социальные закладки

Ваши права

  • Вы не можете создавать новые темы
  • Вы не можете отвечать в темах
  • Вы не можете прикреплять вложения
  • Вы не можете редактировать свои сообщения
  •