Показано с 1 по 14 из 14
  1. #1
    галлюцинатор-рецидивист (с) Lxv&McAlan Аватар для Punisher
    Регистрация
    02.07.2001
    Адрес
    г.Москва
    Сообщений
    11,454

    По умолчанию КС об агентах по аренде мун. и госимущества

    О П Р Е Д Е Л Е Н И Е
    2 октября 2003 г. N 384-О

    "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО "Дизайн-группа "Интерьер Флора" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации"

    Конституционный Суд Российской Федерации в составе Председателя
    В.Д.Зорькина, судей М.В.Баглая, Н.С.Бондаря, Г.А.Гаджиева, Ю.М.Данилова,
    Л.М..Жарковой, Г.А..Жилина, С.М.Казанцева, М.И.Клеандрова, А.Л.Кононова,
    Л.О.Красавчиковой, В.С.Лучина, Ю.Д.Рудкина, Н.В.Селезнева, А.Я.Сливы,
    О.С.Хохряковой, Б.С.Эбзеева,
    заслушав в пленарном заседании заключение судьи Г.А.Гаджиева,
    проводившего на основании статьи 41 Федерального конституционного закона
    "О Конституционном Суде Российской Федерации" предварительное изучение
    жалобы ООО "Дизайн-группа "Интерьер Флора", установил:
    1. Общество с ограниченной ответственностью "Дизайн-группа "Интерьер
    Флора" заключило с Комитетом по управлению городским имуществом
    Санкт-Петербурга договор аренды находящегося в собственности
    Санкт-Петербурга нежилого помещения, которое расположено в здании,
    переданном по акту приема-передачи государственному учреждению города
    Санкт-Петербурга "Дирекция по содержанию общежитий" (данное учреждение
    именуется в договоре аренды балансодержателем). Решением Арбитражного
    суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12 февраля 2002
    года, оставленным без изменения постановлениями апелляционной и
    кассационной инстанций, названному обществу было отказано в
    удовлетворении иска к инспекции Министерства Российской Федерации по
    налогам и сборам по Калининскому району города Санкт-Петербурга об
    обязании возвратить взысканную с истца сумму налога на добавленную
    стоимость, начисленную на сумму уплаченной им арендодателю арендной платы
    и подлежащую уплате в бюджет. При этом суды руководствовались пунктом 3
    статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от 29 мая
    2002 года), согласно которому при предоставлении на территории Российской
    Федерации органами государственной власти и управления и органами
    местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества
    субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база
    по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма арендной платы
    с учетом налога, причем отдельно по каждому арендованному объекту
    имущества, налоговым агентом, которым признается арендатор имущества и
    который обязан исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю,
    и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
    В своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации ООО
    "Дизайн-группа "Интерьер Флора" оспаривает конституционность указанной
    нормы. При этом заявитель утверждает, что между положениями статьи 161 и
    статей 24 и 143 Налогового кодекса Российской Федерации имеются
    неустранимые противоречия, которые в силу пункта 6 статьи 3 данного
    Кодекса должны толковаться в пользу налогоплательщика, суды же
    неправильно применяют нормы налогового законодательства о необходимости
    перечисления арендатором сумм налога на добавленную стоимость при аренде
    государственного имущества: поскольку арендодатель не является
    налогоплательщиком, то и арендатор не должен нести обязанность налогового
    агента, и у него нет обязанности по уплате налога на добавленную
    стоимость в бюджет. Кроме того, по мнению заявителя, отсутствие у него
    права на предъявление взысканных налоговыми органами денежных средств к
    вычету на основании статей 171 - 173 Налогового кодекса Российской
    Федерации означает противоречащее статьям 35 (часть 3) и 55 (часть 3)
    Конституции Российской Федерации лишение юридического лица принадлежащего
    ему имущества.
    2. Как следует из жалобы, ООО "Дизайн-группа "Интерьер Флора"
    полагает, что операции по сдаче в аренду федерального имущества,
    имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества
    должны облагаться налогом на добавленную стоимость только в случаях,
    когда имущество, которое орган государственной власти сдает в аренду,
    закреплено за ним на праве оперативного управления; в таких случаях в
    гражданских правоотношениях он будет одной из сторон договора аренды
    публичного имущества, а в налоговых правоотношениях - налогоплательщиком;
    при непосредственном же участии публичных образований в договорах аренды,
    когда органы государственной власти, наделенные правами юридического
    лица, действуют в качестве органов публичных собственников, налог на
    добавленную стоимость взиматься не должен.
    По сути, вопрос о конституционности нормы пункта 3 статьи 161
    Налогового кодекса Российской Федерации заявитель подменяет вопросом о
    целесообразности обложения налогом на добавленную стоимость операций по
    аренде государственного имущества и имущества муниципальных образований,
    разрешение которого относится к компетенции законодателя и не входит в
    полномочия Конституционного Суда Российской Федерации, как они определены
    статьей 125 Конституции Российской Федерации и статьей 3 Федерального
    конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации".
    3. Законодатель признал предоставление органами государственной
    власти и управления и органами местного самоуправления в аренду
    федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и
    муниципального имущества операцией, облагаемой налогом на добавленную
    стоимость.
    Взимание налога на добавленную стоимость при предоставлении
    публичного имущества в аренду обусловлено тем, что при этом появляется
    объект налогообложения, т.е. операции по реализации услуг, имеющие
    стоимостную характеристику, с наличием которого законодательство о
    налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности
    по уплате налога. Освобождение таких операций от налогообложения означало
    бы изъятие из общего правового режима, несовместимое с конституционными
    принципами экономической нейтральности налогов и признания и защиты
    равным образом частной, государственной, муниципальной и иных форм
    собственности.
    При реализации на территории Российской Федерации услуг по
    предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов
    Российской Федерации и муниципального имущества организациями, которым
    такое имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения (статья 294
    ГК Российской Федерации) или оперативного управления (статья 296 ГК
    Российской Федерации), исчисление и уплату в бюджет налога на добавленную
    стоимость осуществляют указанные организации.
    Порядок уплаты налога на добавленную стоимость, установленный
    пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется
    в случае предоставления в аренду публичного имущества, не закрепленного
    на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления за
    государственными унитарными предприятиями или учреждениями, т.е.
    составляющего государственную казну (абзац второй пункта 4 статьи 214 ГК
    Российской Федерации), при непосредственном участии публичных
    собственников в гражданских правоотношениях. Законодатель вправе
    определить элемент юридического состава налога на добавленную стоимость,
    каковым является субъект данного налога у (налогоплательщик), таким
    образом, как это осуществлено в пункте 3 статьи 161 Налогового кодекса
    Российской Федерации, поскольку органы государственной власти и
    управления и органы местного управления являются организациями,
    обладающими правами юридического лица.
    В случаях, если в договорах аренды публичного имущества
    государственное учреждение, которому по акту передано имущество субъекта
    Российской Федерации, именуется "балансодержателем", необходимо иметь в
    виду, что в соответствии со статьей 71 (пункт "о") Конституции Российской
    Федерации гражданское законодательство находится в ведении Российской
    Федерации, а потому законодательством субъектов Российской Федерации не
    могут вводиться не предусмотренные Гражданским кодексом Российской
    Федерации субъекты договора аренды, такие как "балансодержатель", а также
    новые вещные права. Разрешение же вопроса о том, является ли то или иное
    имущество собственностью публичного собственника, входящей в казну, либо
    оно закреплено по праву оперативного управления или по праву
    хозяйственного ведения за соответствующими организациями, как связанное с
    установлением и исследованием фактических обстоятельств, не входит в
    компетенцию Конституционного Суда Российской Федерации в силу части
    третьей статьи 3 Федерального конституционного закона "О Конституционном
    Суде Российской Федерации".
    4. Частью первой Налогового кодекса Российской Федерации, введенной
    в действие с 1 января 1999 года, установлена ответственность налоговых
    агентов за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего
    удержанию и перечислению, в виде штрафа в размере 20% от суммы,
    подлежащей перечислению (статья 123). Такая ответственность применяется
    независимо от того, была или не была соответствующая сумма удержана
    налоговым агентом у налогоплательщика. В соответствии с пунктом 5 статьи
    108 Налогового кодекса Российской Федерации привлечение налогового агента
    к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает
    его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.
    По мнению заявителя, взыскание с не исполнившего обязанность
    налогового агента арендатора публичного имущества суммы неудержанного и
    не перечисленного в бюджет налога, а также пени является, по сути,
    дополнительным видом ответственности, не предусмотренным Налоговым
    кодексом Российской Федерации, поскольку в таком случае налоговый агент,
    который подвергается денежному взысканию, лишается собственного имущества
    - денежных средств, что противоречит статьям 35 (часть 3) и 55 (часть 3)
    Конституции Российской Федерации.
    Вместе с тем заявитель не ставит вопрос о проверке конституционности
    положений пункта 5 статьи 108 и статьи 123 Налогового кодекса Российской
    Федерации. К тому же эти нормы не были применены в его деле, а потому в
    силу пункта 2 статьи 97 Федерального конституционного закона "О
    Конституционном Суде Российской Федерации" проверка указанных норм
    недопустима.
    5. В силу пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса Российской
    Федерации в тех случаях, когда покупатель является налоговым агентом
    продавца услуги и сам исчисляет, удерживает и уплачивает налог на
    добавленную стоимость, он, соответственно, имеет право на вычет
    уплаченных сумм. Документом, служащим основанием для принятия
    предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке,
    предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, в соответствии с
    его статьей 169 является счет-фактура.
    При аренде государственного или муниципального имущества органы
    государственной власти и управления Российской Федерации, органы
    государственной власти и управления субъектов Российской Федерации и
    органы местного самоуправления - в отличие от других арендодателей
    (частных лиц) - не выписывают счета-фактуры, в связи с чем возникает
    проблема получения арендатором такого имущества вычета по налогу на
    добавленную стоимость, уплаченного им как налоговым агентом, поскольку
    отсутствие счета-фактуры рассматривается налоговыми органами как
    формальное препятствие для его осуществления. Тем самым создается
    существенно разный налоговый режим аренды имущества различных форм
    собственности, а операции по аренде государственного или муниципального
    имущества подвергаются налоговой дискриминации. Подобная трактовка норм
    Налогового кодекса Российской Федерации противоречит правовой позиции
    Конституционного Суда Российской Федерации, который в Постановлении от 21
    марта 1997 года по делу о проверке конституционности положений статей 18
    и 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в
    Российской Федерации" отметил, что в сфере налоговых отношений не
    допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам
    налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой
    формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика
    и иных носящих дискриминационный характер оснований.
    В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской
    Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового
    кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур,
    выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров
    (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм
    налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного
    налоговыми агентами. Таким образом, счет-фактура не является единственным
    документом для предоставления налогоплательщику вычетов по налогу на
    добавленную стоимость. Налоговые вычеты в данном случае могут
    предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату
    налога на добавленную стоимость. Такой подход согласуется с
    конституционно-правовым смыслом вычетов по налогу на добавленную
    стоимость, выявленных Конституционным Судом Российской Федерации в
    Постановлении от 20 февраля 2001 года по делу о проверке
    конституционности положений пункта 2 статьи 7 Федерального закона "О
    налоге на добавленную стоимость".
    Следовательно, арендатор государственного и муниципального имущества
    вправе получить вычеты по налогу на добавленную стоимость на основании
    документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость. Нормы
    Налогового кодекса Российской Федерации в их конституционно-правовой
    трактовке по этому основанию не противоречат Конституции Российской
    Федерации и правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации.
    Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 1 части первой статьи
    43 и частью первой статьи 79 Федерального конституционного закона "О
    Конституционном Суде Российской Федерации", Конституционный Суд
    Российской Федерации определил:
    1. Отказать в принятии к рассмотрению жалобы ООО "Дизайн-группа
    "Интерьер Флора", поскольку разрешение поставленного в ней вопроса
    Конституционному Суду Российской Федерации неподведомственно.
    2. Определение Конституционного Суда Российской Федерации по данной
    жалобе окончательно и обжалованию не подлежит.
    3. Настоящее Определение подлежит опубликованию в "Вестнике
    Конституционного Суда Российской Федерации".

    Председатель Конституционного Суда
    Российской Федерации В.Д.Зорькин

    Судья-секретарь
    Конституционного Суда
    Российской Федерации Ю.М.Данилов
    Вопреки распространенному заблуждению древнейшим видом деятельности является консалтинг. Первым консультантом был змей в райском саду. Питер Блок

  2. #2
    галлюцинатор-рецидивист (с) Lxv&McAlan Аватар для Punisher
    Регистрация
    02.07.2001
    Адрес
    г.Москва
    Сообщений
    11,454

    По умолчанию

    Освобождение таких операций от налогообложения означало
    бы изъятие из общего правового режима, несовместимое с конституционными
    принципами экономической нейтральности налогов и признания и защиты
    равным образом частной, государственной, муниципальной и иных форм
    собственности.

    эту фразу хорошо бы ВАСе под нос по постановлению по ментов
    Вопреки распространенному заблуждению древнейшим видом деятельности является консалтинг. Первым консультантом был змей в райском саду. Питер Блок

  3. #3
    Форумянин Аватар для Бедолага
    Регистрация
    29.07.2003
    Адрес
    Субарктическая Калифорния
    Сообщений
    3,282

    По умолчанию

    Punisher и хорошо бы по новому налогу на имущество под нос тем региональным законодателям, которые хотят льготы установить для предприятий, финасируемых из бюджета.

    Но мне-то нравится, как он облажал (ай молодца! - КС - рулез форева!) мощный термин "балансодержатель":

    нц===
    В случаях, если в договорах аренды публичного имущества
    государственное учреждение, которому по акту передано имущество субъекта
    Российской Федерации, именуется "балансодержателем", необходимо иметь в
    виду, что в соответствии со статьей 71 (пункт "о") Конституции Российской
    Федерации гражданское законодательство находится в ведении Российской
    Федерации, а потому законодательством субъектов Российской Федерации не
    могут вводиться не предусмотренные Гражданским кодексом Российской
    Федерации субъекты договора аренды, такие как "балансодержатель", а также
    новые вещные права. Разрешение же вопроса о том, является ли то или иное
    имущество собственностью публичного собственника, входящей в казну, либо
    оно закреплено по праву оперативного управления или по праву
    хозяйственного ведения за соответствующими организациями, как связанное с
    установлением и исследованием фактических обстоятельств, не входит в
    компетенцию Конституционного Суда Российской Федерации в силу части
    третьей статьи 3 Федерального конституционного закона "О Конституционном
    Суде Российской Федерации".
    кц====

    это к слову о лизинге и НИ!!!
    "Тююю... - сказали ученики" (С)
    (Из лекций о Будде)

  4. #4
    галлюцинатор-рецидивист (с) Lxv&McAlan Аватар для Punisher
    Регистрация
    02.07.2001
    Адрес
    г.Москва
    Сообщений
    11,454

    По умолчанию

    Бедолага
    Привет ! про балансодержателя это мощно задвинули Кстати этот вывод можно и к земле подтянуть, как думаешь ?
    Ну и про вычеты в принципе правильно, вообщем типа компоромиссное определение.

    Мне очень не понравилось:
    Законодатель вправе
    определить элемент юридического состава налога на добавленную стоимость,
    каковым является субъект данного налога у (налогоплательщик), таким
    образом, как это осуществлено в пункте 3 статьи 161 Налогового кодекса
    Российской Федерации, поскольку органы государственной власти и
    управления и органы местного управления являются организациями,
    обладающими правами юридического лица.
    Ни фига себе определение налогоплательщика - телега впереди кобылы.
    Сначала нужно налогоплатлеьщика опеределить, а потом агента, а не наооборот
    Вопреки распространенному заблуждению древнейшим видом деятельности является консалтинг. Первым консультантом был змей в райском саду. Питер Блок

  5. #5
    Unregistered
    Гость

    По умолчанию

    Мне кажется, что задача решалась адвокатами не верными способами. Сначала должна была пройти арт-подготовка. Например: Прокуратура сидит в муниципальном доме - значит должна платить НДС. Почему НДС не уплачен? Где возмущенный бомж Вася? Нужно было жаловаться.
    Все письма были бы получены в нужном контексте. Это и сейчас не поздно.

  6. #6
    Форумянин
    Регистрация
    11.09.2003
    Сообщений
    759

    По умолчанию

    Органы госвласти НЕ сдают имущество в аренду! Сдают имущество в аренду непосредственно РФ и субъекты федерации. Органы госвласти выступают от имени РФ и СФ и осуществлют имушественные права РФ и СФ в рамках своей компетенции (п.1 ст. 125 ГК РФ).
    "И правительства не могут дозволить жить на луне, потому что на ней по причине далекого расстояния и недосягаемости ее можно укрываться от повинностей очень легко." (с) А.П. Чехов

  7. #7
    галлюцинатор-рецидивист (с) Lxv&McAlan Аватар для Punisher
    Регистрация
    02.07.2001
    Адрес
    г.Москва
    Сообщений
    11,454

    По умолчанию

    old_scorpion
    я еще одной вещи пойму КС говорит:
    При реализации на территории Российской Федерации услуг по
    предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов
    Российской Федерации и муниципального имущества организациями, которым
    такое имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения (статья 294
    ГК Российской Федерации) или оперативного управления (статья 296 ГК
    Российской Федерации), исчисление и уплату в бюджет налога на добавленную
    стоимость осуществляют указанные организации
    а разве за госорганами им-во не на праве оперуправления или хозведения


    ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

    ПОСТАНОВЛЕНИЕ
    от 16 октября 2000 г. N 783

    ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О МИНИСТЕРСТВЕ РОССИЙСКОЙ
    ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

    29) осуществлять в установленном порядке управление переданным ему в оперативное управление государственным имуществом;
    Или КС говорит, что п. 3 ст. 161 применяется имеено к им-ву, которое является казной ? confused::
    Вопреки распространенному заблуждению древнейшим видом деятельности является консалтинг. Первым консультантом был змей в райском саду. Питер Блок

  8. #8
    Форумянин
    Регистрация
    05.08.2003
    Адрес
    Пригород
    Сообщений
    1,123

    По умолчанию

    Сначала [QUOTE] изъятие из общего правового режима, несовместимое с конституционными принципами экономической нейтральности налогов и признания и защиты равным образом частной, государственной, муниципальной и иных форм собственности.

    КРОМЕ ТОГО

    органы государственной власти и управления и органы местного управления являются организациями, обладающими правами юридического лица

    Ну и написали бы: НДС платят все, законодатель не прав, изъяв госучереждения из числа плательщиков НДС. А то опять "наполовину полон, но наполовину пуст..."
    Связист

  9. #9
    Форумянин
    Регистрация
    11.09.2003
    Сообщений
    759

    По умолчанию

    Punisher
    Или КС говорит, что п. 3 ст. 161 применяется именно к им-ву, которое является казной?
    Да, КСЮша так и сказала.
    Юм
    По сделкам совершенным от своего имени орган госвласти также является налогоплательщиком. Но в данном случае, он не налогоплательщик, поскольку он не выступает не как юрлицо, а как его орган (ст. 53 ГК).
    Аналог: ст. 42 ФЗ "об ООО".
    [/I]
    "И правительства не могут дозволить жить на луне, потому что на ней по причине далекого расстояния и недосягаемости ее можно укрываться от повинностей очень легко." (с) А.П. Чехов

  10. #10
    галлюцинатор-рецидивист (с) Lxv&McAlan Аватар для Punisher
    Регистрация
    02.07.2001
    Адрес
    г.Москва
    Сообщений
    11,454

    По умолчанию

    old_scorpion Или КС говорит, что п. 3 ст. 161 применяется именно к им-ву, которое является казной?
    хм..тогда п. 3 ст. 161 НК РФ применяется только, когда госвласть действует в рамках ст. 125 ГК РФ и куча народу платило как агенты впустую
    Вопреки распространенному заблуждению древнейшим видом деятельности является консалтинг. Первым консультантом был змей в райском саду. Питер Блок

  11. #11
    Форумянин
    Регистрация
    05.08.2003
    Адрес
    Пригород
    Сообщений
    1,123

    По умолчанию

    old_scorpion
    Вот я и говорю - вроде сказали, но очень немножко. Ну когда это у нас орган госвласти выступает от своего имени? Реденько... Оне страну представляють. Или субъект, или муниципию.
    Правда, я с тобой согласен в том, что "заявка" хорошая - может, погодя мысль и разовьют.
    Связист

  12. #12
    Форумянин
    Регистрация
    11.09.2003
    Сообщений
    759

    По умолчанию

    Punisher
    "и куча народу платило как агенты впустую"
    Абсолютно верное замечание!



    [/QUOTE]
    "И правительства не могут дозволить жить на луне, потому что на ней по причине далекого расстояния и недосягаемости ее можно укрываться от повинностей очень легко." (с) А.П. Чехов

  13. #13
    галлюцинатор-рецидивист (с) Lxv&McAlan Аватар для Punisher
    Регистрация
    02.07.2001
    Адрес
    г.Москва
    Сообщений
    11,454

    По умолчанию

    ФОРМАЛЬНЫЙ ПОДХОД И ДО КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА ДОВЕДЕТ...
    Конституционный Суд РФ 2 октября 2003 г. вынес Определение N 384-О, касающееся случаев, когда организации и индивидуальные предприниматели, арендующие государственное или муниципальное имущество, должны уплачивать НДС с сумм арендной платы, исполняя при этом роль налоговых агентов. В Определении указано, что, по сути, вопрос о конституционности нормы п. 3 ст. 161 НК РФ подменяется организацией вопросом о целесообразности обложения НДС операций по аренде имущества, разрешение которого относится к компетенции законодателя и не входит в полномочия КС РФ. Однако попутно суд сделал несколько замечаний, которые будут небезынтересны как налогоплательщикам, так и представителям налоговой службы.


    ОБ ОБЯЗАННОСТЯХ АРЕНДОДАТЕЛЯ И АРЕНДАТОРА
    Организация, арендующая государственное или муниципальное имущество, в некоторых случаях может и не быть налоговым агентом. Тогда НДС в бюджет должен перечислить арендодатель.
    В каких же случаях арендатор является налоговым агентом, исполняя тем самым обязанности по перечислению налога за налогоплательщика-арендодателя?
    Суд подтвердил позицию, выраженную МНС РФ в п. 36.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "НДС" НК РФ: п. 3 ст. 161 НК РФ, согласно которому арендатор обязан исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога, применяется в случае предоставления в аренду публичного имущества, не закрепленного на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления за государственными унитарными предприятиями или учреждениями, то есть составляющими государственную казну (абз. 2 ст. 214 ГК РФ), при непосредственном участии публичных собственников в гражданских правоотношениях.
    При предоставлении в аренду на территории РФ федерального и муниципального имущества, имущества субъектов РФ организациями, которым оно принадлежит на праве хозяйственного ведения (ст. 294 ГК РФ) или оперативного управления (ст. 296 ГК РФ), исчисление и уплату в бюджет НДС осуществляют государственные организации.
    Разрешение вопроса о том, является ли имущество собственностью публичного собственника либо оно закреплено за организациями по праву оперативного управления или по праву хозяйственного ведения, производится в каждом конкретном случае в зависимости от фактических обстоятельств.


    О ПРАВЕ НА ВЫЧЕТ ПРИ ОТСУТСТВИИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
    В случаях когда покупатель является налоговым агентом продавца услуги по аренде и сам исчисляет, удерживает и уплачивает НДС, он в силу п. 3 ст. 171 НК РФ имеет право на вычет уплаченных сумм.
    При этом основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, в соответствии со ст. 169 НК РФ является счет-фактура.
    При аренде государственного или муниципального имущества органы государственной власти и управления Российской Федерации, субъектов РФ и местного самоуправления в отличие от других арендодателей (частных лиц) не выписывают счета-фактуры, в связи с чем возникает проблема получения арендатором вычета по НДС, уплаченного им как налоговым агентом, поскольку отсутствие счета-фактуры рассматривается налоговыми органами как формальное препятствие для его осуществления. Тем самым создается существенно разный налоговый режим аренды имущества различных форм собственности, а операции по аренде государственного или муниципального имущества подвергаются налоговой дискриминации, которая в сфере налоговых отношений не допускается.
    В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.
    Таким образом, счет-фактура, указал Конституционный Суд РФ в своем Определении, не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Налоговые вычеты в данном случае могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату НДС.


    МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА
    Следует отметить, что пока дело дошло до КС РФ, ситуация со счетами-фактурами изменилась. Так, например, МНС РФ в Письме от 14 апреля 2003 г. N 03-1-08/1139/26-Н309 указало следующее: "Еарендатор государственного (муниципального) имущества, являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного или муниципального имущества". Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС. В книге покупок счет-фактура регистрируется только в части арендного платежа, который подлежит включению в данном отчетном периоде в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, и в соответствующей доле подлежит возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость".
    Рассматриваемое Определение интересно скорее из-за следующего. Применение законодательства о НДС в настоящее время весьма формализовано. Налоговым службам очень важными кажутся вопросы "правильного" оформления первичных документов и счетов-фактур. До сих пор ломаются копья по поводу каждой запятой в этих счетах-фактурах (хотя какие тут запятые, если счета-фактуры лишь условно можно считать серьезным документом, о чем свидетельствует отсутствие требования в Налоговом кодексе об обязательном проставлении на них оттиска печати).
    Сторонниками формального подхода бурно обсуждаются вопросы, можно ли принять к вычету НДС, если при реализации товаров указана Россия как страна их происхождения, хотя заполнение этой графы предусмотрено только для импортных товаров, или если сумма НДС не указана в кассовом чеке, хотя из других документов ясно, что товар реализован с НДС.
    Конечно, можно и нужно требовать правильного оформления документов. Но непринятие к вычету НДС при неправильном заполнении даже второстепенных реквизитов первичных документов выглядит абсурдным.
    Радует, что суды в этом вопросе иногда отступают от формального подхода, о чем свидетельствует данное Определение Конституционного Суда РФ. Налогоплательщик при отсутствии счета-фактуры может доказывать и другими документами, что он оплатил НДС в установленном порядке. Эта позиция несколько ранее была поддержана и Президиумом ВАС РФ (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 10 декабря 1996 г. N 9).


    М. ВЛАСОВА, ведущий
    эксперт "ЭЖ Вопрос-ответ"
    Вопреки распространенному заблуждению древнейшим видом деятельности является консалтинг. Первым консультантом был змей в райском саду. Питер Блок

  14. #14
    Форумянин
    Регистрация
    03.04.2003
    Сообщений
    2,078

    По умолчанию

    как мне всё же они нравяцца... попробуйте медленно почитать сначала 1-ую цитату :
    По сути, вопрос о конституционности нормы пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель подменяет вопросом о целесообразности обложения налогом на добавленную стоимость операций по аренде государственного имущества и имущества муниципальных образований, разрешение которого относится к компетенции законодателя и не входит в полномочия Конституционного Суда Российской Федерации, как они определены статьей 125 Конституции Российской Федерации и статьей 3 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации".
    а теперь вторую
    При реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества организациями, которым такое имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения (статья 294 ГК Российской Федерации) или оперативного управления (статья 296 ГК Российской Федерации), исчисление и уплату в бюджет налога на добавленную стоимость осуществляют указанные организации.
    и скажите, чем являецца вторая цитата, как не разрешением вопроса о целесообразности обложения налогом на добавленную стоимость операций по аренде государственного имущества организациями, которым такое имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения и пр...

    ну... **я...
    хочу работать консультантом по налогам с использованием иностранного языка, учился в лесном техникуме, опыт работы курьером 2 года...

Информация о теме

Пользователи, просматривающие эту тему

Эту тему просматривают: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)

Социальные закладки

Социальные закладки

Ваши права

  • Вы не можете создавать новые темы
  • Вы не можете отвечать в темах
  • Вы не можете прикреплять вложения
  • Вы не можете редактировать свои сообщения
  •