Новая судебная практика о возмещении НДС

Версия для печати

Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа щт 15. 02. 2010 создан важный прецедент, в силу которого подтвердил, если налоговый орган не имеет доказательств недобросовестности плательщика и наличия "схемы", направленной на необоснованное возмещение НДС, плательщик не может быть лишен права на получение налоговой выгоды

Источник [«Российский бухгалтер» ]

Автор [В. Ершов Эксперт журнала «Российский бухгалтер»]

Налоговая инспекция г. Таганрога провела выездную проверку Общества с ограниченной ответственностью по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности и полноты исчисления и уплаты налогов (сборов) за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 (НДС за период с 01.06.2005 по 30.06.2008, НДФЛ за период с 21.06.2005 по 30.06.2008), по результатам которой составила акт от 19.02.2009 N 01-05/7. Решением от 24.03.2009 N 01-05/4 обществу доначислено 1 153 629 рублей 19 копеек налога на добавленную стоимость, 245 247 рублей 92 копейки пени, 21 023 рубля штрафа, 196 908 рублей налога на прибыль, 36 284 рубля 41 копейка пени, 39 382 рубля штрафа, завышены убытки на 25 416 рублей 58 копеек, 57 045 рублей НДФЛ, 43 726 рублей пени, 11 418 рублей штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ.

.
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения ИФНС недействительным.

Суд признал решение налоговой инспекции недействительным в части доначисления 1 135 174 рублей 73 копеек налога на добавленную стоимость, 2 949 рублей 50 копеек налога на прибыль, соответствующих пеней, уменьшения убытков по налогу на прибыль за 2005 год в сумме 16 843 рубля 38 копеек, 17 386 рублей 50 копеек и 589 рублей 89 копеек штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации; в удовлетворении заявления в остальной части отказал.

Судебное решение основывалось на следующем.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК , производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 указанной статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету являются приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара, документов, подтверждающих оплату налога в стоимости товара поставщику (до 01.01.2006).

В подтверждение факта перевозки товара налогоплательщиком представлены путевые листы, полетные ведомости, товарные накладные. Непредставление товарно-транспортных накладных обусловлено самостоятельной доставкой товара обществом. Отдельные недостатки в оформлении товарных накладных не свидетельствуют о фиктивности поставки. Обстоятельство неуказания в путевых листах наименований организаций, от которых получен товар, является устранимым, поскольку такие данные имеются в накладных, согласующихся с путевыми листами.

ВАС РФ в постановлении Пленума от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Признавая несостоятельными доводы налоговой инспекции со ссылкой на недобросовестность общества, суд исходил из того, что доказательств недобросовестности налогоплательщика при исполнении им налоговых обязанностей и наличия "схемы", направленной на необоснованное возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, налоговым органом не представлено. Сам по себе факт отсутствия у налогового органа возможности проверить поставщиков, отнесение их к "проблемным", непредставление ими отчетности не свидетельствует о недобросовестности общества. Реальность осуществления хозяйственных операций заинтересованным лицом не опровергнута.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В пункте 1 статьи 252 НК установлено, что в целях главы 25 НК налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК), под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, как для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость, так и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг).

Суд пришел к выводу о реальности хозяйственных операций между обществом и поставщиками и обоснованности включения в состав расходов, связанных с производством и реализацией, НДС в процентном соотношении по операциям, облагаемым и не облагаемым названным налогом. Доказательств обратного налоговый орган не представил.