Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Совмещение УСН и ЕНВД – что считать выручкой для составления пропорции по разным системам налогообложения?

Совмещение УСН и ЕНВД – что считать выручкой для составления пропорции по разным системам налогообложения?

Закон не определяет, каким образом должны рассчитываться показатели доходов, полученных при применении УСН и ЕНВД

20.05.2020
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

Организация совмещает две системы налогообложения: УСН и ЕНВД. Работники заняты одновременно во всех видах деятельности организации.

При расчете налогов для уменьшения ЕНВД и налога по УСН (6%) на сумму страховых взносов составляется пропорция от выручки.

Что считать выручкой для составления пропорции по разным системам налогообложения? На ЕНВД выручку считать исходя из вмененного дохода или из фактически полученной выручки от деятельности на ЕНВД? Считать ли выручкой по УСН доходы по оплате?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Для целей распределения страховых взносов между разными специальными налоговыми режимами в рассматриваемой ситуации следует учитывать фактически полученные организацией доходы по соответствующим видам предпринимательской деятельности (за исключением необлагаемых), определенные согласно кассовому методу.

Обоснование позиции:

Пунктом 8 ст. 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ и (или) на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, в соответствии с главой 26.5 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (смотрите также п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно официальным разъяснениям в аналогичном порядке (то есть пропорционально доходам) следует распределять и суммы уплаченных страховых взносов, которые невозможно прямо отнести к тому или иному виду предпринимательской деятельности, для целей уменьшения налогов, уплачиваемых в связи с применение УСН и ЕНВД, на основании пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 и пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 09.02.2018 N 03-11-11/7882, от 10.08.2017 N 03-11-11/51316, письмо ФНС России от 09.07.2019 N БС-3-3/6483@). Соглашаются с таким подходом и судьи (постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.01.2020 N Ф04-7263/19 по делу N А75-511/2019).

Закон не определяет, каким образом должны рассчитываться показатели доходов, полученных при применении УСН и ЕНВД (письмо Минфина России от 06.09.2011 N 03-11-06/3/98). Из разъяснений финансового ведомства (письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-11-11/121, от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271, от 17.11.2008 N 03-11-02/130) следует, что:

- доходы, полученные от предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках УСН, должны определяться на основании данных налогового учета доходов, базирующихся на кассовом методе (то есть по правилам главы 26.2 НК РФ);

- доходы, полученные от предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, должны определяться на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений ст.ст. 249, 250 и 251 НК РФ и кассового метода признания доходов (то есть учитывается не вмененный, а фактически полученный доход);

- указанные доходы должны определяться нарастающим итогом с начала года.

Такой подход представляется нам вполне обоснованным, поскольку обеспечивает сопоставимость показателей доходов от видов предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках разных систем налогообложения.

Материалов судебной практики по данному вопросу нами не обнаружено.

Учитывая положения п. 7 ст. 3 НК РФ, предписывающего толковать все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, полагаем, что организация вправе применять и иной, самостоятельно разработанный порядок определения доходов для целей распределения расходов на уплату страховых взносов между УСН и ЕНВД, но его правомерность она должна быть готова отстаивать в споре с налоговым органом.

 

 

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Упрощенная система налогообложения (УСН)
  • 25.05.2020  

    Предпринимателю доначислен налог по упрощенной системе налогообложения в связи с тем, что полученные от контрагентов денежные средства не относятся к полученным от деятельности, в отношении которой предпринимателем получен патент.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку предпринимателем фактически осуществлялось изготовление продукции из различных драгоценных и недрагоценных металлов, однако

  • 20.05.2020  

    Начислен налог по УСН со ссылкой на то, что полученная налогоплательщиком от третьего лица по агентскому договору сумма является внереализационным доходом, так как использована в личных целях, получена безвозмездно, третьему лицу обратно не возвращена.

    Итог: требование удовлетворено, так как в рамках иного дела правоотношения между налогоплательщиком и третьим лицом квалифицированы как трудовые, что иск

  • 18.05.2020  

    Налоговый орган начислил налогоплательщику недоимку по НДС, пени и штраф, сделав вывод о том, что налогоплательщик в спорный период утратил право на применение специального налогового режима (УСН), и у него возникла обязанность по применению общей системы налогообложения с исчислением и уплатой НДС по операциям от сдачи в аренду недвижимого имущества.

    Итог: требование удо


Вся судебная практика по этой теме »

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
  • 20.05.2020  

    Налоговый орган считал, что предприниматель, применявший ЕНВД, получил выручку от реализации товаров по договорам поставки, с указанной выручки, облагаемой НДС и НДФЛ, налоги не задекларировал и не оплатил, в связи с недекларированием НДС и НДФЛ были приостановлены операции по счетам предпринимателя в банке.

    Итог: требование удовлетворено, так как реализация товаров за безналичный расчет организациям че

  • 11.05.2020  

    Предпринимателю назначены штраф, пени за неуплату НДС, НДФЛ по причине неправомерного применения им специального налогового режима в виде ЕНВД.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, так как деятельность предпринимателя "розничная торговля по образцам, вне стационарной торговой сети" не подпадает под действие специального налогового режима в виде ЕНВД и подлежала налогообложению НДС и НДФЛ.

  • 06.05.2020  

    Налоговый орган начислил НДС, указывая на то, что налогоплательщик неправомерно в спорном периоде применял ЕНВД по операциям, связанным с реализацией отходов производства (вскрышных пород) по договорам розничной купли-продажи.

    Итог: требование удовлетворено, поскольку применение обществом ЕНВД является правомерным, так как спорный товар (вскрышные породы) не является продукцией собственного производства


Вся судебная практика по этой теме »