Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Данные для бюджетника: как учесть расходы на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества?

Данные для бюджетника: как учесть расходы на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества?

Расходы, произведенные за счет приносящей доход деятельности, целесообразно распределить между субсидией и собственными средствами

23.10.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Толмачева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

В бюджетном учреждении расходы на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества могут быть произведены как за счет субсидии на выполнение муниципального задания, так и за счет приносящей доход деятельности. Речь о недвижимом и особо ценном движимом имуществе, учтенном по коду вида деятельности "4".

На какой счет отнести расходы (счет 401.20 или счет 109.80):

  • по текущему ремонту кабинета основного здания (оклейка обоями; замена кранов, сантехники);
  • по ремонту автомобиля (замена масла, замена запасных частей)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходы на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества, произведенные за счет субсидии на выполнение муниципального задания, в полном объеме могут быть списаны на расходы текущего финансового года, т.е. на счет 4 401 20 200. В то же время иной вариант учета таких расходов (необходимость их отнесения на счет 4 109 80 000) может вытекать из порядка формирования муниципального задания, установленного в конкретном публично-правовом образовании.

Расходы, произведенные за счет приносящей доход деятельности, целесообразно распределить между субсидией на выполнение задания (эта часть расходов относится на счет 2 401 20 200) и собственными средствами учреждения (эта часть относится на аналитические счета учета счета 2 109 00 200) на основании экономически обоснованных показателей.

Обоснование вывода:

Для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг применяется счет 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (п. 58 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н)). Учет расходов, формирующих себестоимость, ведется на данном счете в разрезе прямых, накладных и общехозяйственных расходов. Применение счета 109 00 не зависит от вида деятельности и типа учреждения. Главное условие в целях применения данного счета - формируют ли конкретные расходы себестоимость услуги. Порядок отнесения тех или иных расходов на соответствующий аналитический счет счета 109 00 закрепляется в учетной политике учреждения (п.п. 60, 61 Инструкции N 174н).

В общем случае, если производится ремонт объектов основных средств, затраты на который участвуют в формировании себестоимости готовой продукции, работ, услуг, то такие расходы должны быть отнесены на аналитические счета учета счета 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг". В случае, если такие затраты не участвуют в формировании себестоимости готовой продукции, работ, услуг, то для их учета используется счет 0 401 20 200 "Расходы экономического субъекта".

В рассматриваемой ситуации расходы на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества могут осуществляться как за счет субсидии на выполнение муниципального задания, так и в рамках приносящей доход деятельности.

В соответствии с прямой нормой п. 153 Инструкции N 174н начисление расходов по содержанию недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением учредителем или приобретенного учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовым источником которых являлась субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания, отражается по дебету соответствующего счета 4 401 20 200. Исключением является начисление амортизации по недвижимому и особо ценному движимому имуществу, которое отражается в общем порядке с применением как счета 0 109 00 271, так и счета 0 401 20 271.

Соответственно, расходы на текущий ремонт кабинета, а также на ремонт автомобиля, произведенные за счет субсидии на выполнение муниципального задания, в полном объеме могут быть списаны на расходы текущего финансового года, т.е. на счет 4 401 20 200.

В то же время иной вариант учета таких расходов (необходимость их отнесения на счет 4 109 80 000) может вытекать из порядка формирования госзадания, установленного в конкретном публично-правовом образовании. К примеру, исходя из п. 20 Порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 N 640, у федеральных учреждений данные расходы входят в базовый норматив затрат на общехозяйственные нужды на оказание государственной услуги. Соответственно, их учет в такой ситуации целесообразно осуществлять на счете 4 109 80 000.

В рамках приносящей доход деятельности учреждения могут осуществляться расходы, которые не относятся к деятельности по оказанию услуг (выполнению работ, изготовлению продукции) и не участвуют в формировании себестоимости выполненных учреждением платных работ (оказанных услуг). К таким расходам относятся расходы, которые носят чрезвычайный (незапланированный, нерегулярный) характер и искажают (по оценке Вашего учреждения) себестоимость услуги, работы или продукции. Например:

- пени и штрафы по налогам;

- возмещение убытков и вреда;

- нерегулярно выплачиваемые пособия и взносы на них;

- оплата за счет КФО "2" любых работ, услуг или товаров, которые полностью предназначены для деятельности по выполнению задания.

Исходя из этого, непосредственно в дебет счета 2 401 20 000, минуя счет 2 109 00 000, могут быть отнесены расходы, осуществляемые учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности, но не связанные с осуществлением указанной деятельности. Перечень указанных расходов необходимо установить в учетной политике.

То есть, если рассматриваемые объекты основных средств используются только в деятельности по выполнению задания, то расходы на их ремонт напрямую могут быть отнесены на счет 2 401 20 200.

Если же объекты основных средств используются как в деятельности по выполнению задания, так и в приносящей доход деятельности, то расходы на их содержание, произведенные за счет приносящей доход деятельности, целесообразно распределить между субсидией на выполнение задания и собственными средствами учреждения на основании экономически обоснованных показателей. К примеру, это может быть объем поступления от субсидии на финансовое обеспечение выполнения муниципального задания и доходов от платной деятельности. При этом часть расходов, отнесенная на деятельность по выполнению задания, следует списать на счет 2 401 20 200. В свою очередь, расходы, отнесенные на приносящую доход деятельность, должны быть отнесены на аналитические счета учета счета 2 109 00 200.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться