Необходимо ли подавать налоговую декларацию по транспортному налогу в случае отсутствия суммы налога к уплате?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

Организация приобрела автомобиль 12.08.2017 и продала этот же автомобиль 18.08.2017 (даты соответственно регистрации и снятия с регистрации автомобиля).

Надо ли будет включать этот автомобиль в налоговую декларацию по транспортному налогу за 2017 год и платить налог?

Необходимо ли подавать налоговую декларацию по транспортному налогу в случае отсутствия суммы налога к уплате?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации организации следует подать декларацию по транспортному налогу.

Сумма налога, подлежащая уплате согласно представленной декларации, у организации будет отсутствовать.

Обоснование позиции:

Уплата транспортного налога

В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 362 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму транспортного налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

В соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено ст. 362 НК РФ.

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства (письма Минфина России от 26.07.2018 N 03-05-04-04/52703, от 28.11.2017 N 03-05-04-04/78645, от 25.08.2017 N 03-05-06-04/54567, ФНС России от 22.02.2017 N БС-4-21/3371@ и др.).

Пунктом 3 ст. 362 НК РФ установлено, что в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) производится с учетом коэффициента.

В рассматриваемой ситуации регистрация транспортного средства, а также снятие транспортного средства с регистрации имели место в течение налогового (отчетного) периода, поэтому исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) организации следует производить с учетом коэффициента.

Согласно норме п. 3 ст. 362 НК РФ коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Согласно абзацу второму п. 3 ст. 362 НК РФ если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.

В силу абзаца третьего п. 3 ст. 362 НК РФ если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента, указанного в этом пункте.

В рассматриваемой ситуации, если формально применить указанные нормы, дата регистрации предполагает, что месяц регистрации (до 15-го числа) принимается за полный месяц, а дата снятия с учета означает, что месяц снятия с регистрации (после 15-го числа) также является полным месяцем. Однако, на наш взгляд, полного месяца для исчисления суммы налога все же не возникнет.

Поясним. Во-первых, месяцем регистрации и снятия является один и тот же месяц. При этом изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.12.2015 N 396-ФЗ, с 1 января 2016 года из нормы п. 3 ст. 362 НК РФ было изъято (смотрите прежнюю редакцию п. 3 ст. 362 НК РФ) положение о том, что "в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц".

Во-вторых, исходя из смысла норм абзаца второго, третьего п. 3 ст. 362 НК РФ можно заключить, что месяц будет считаться полным для целей исчисления транспортного налога (при определении коэффициента) тогда, когда владение организацией транспортным средством (подтвержденное регистрацией) в таком неполном месяце превышает в днях период, равный полумесяцу.

Особенностью рассматриваемой ситуации является то, что транспортное средство было зарегистрировано на организацию в течение периода, не превышающего полумесяц (с 12 по 18 августа). Следовательно, в данном случае число полных месяцев выявляться не будет: число полных месяцев в формуле для определения коэффициента по норме п. 3 ст. 362 НК РФ будет равно нулю. Смотрите также материал "Уплата транспортного налога в нестандартных ситуациях" (интервью с С. Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса), журнал "Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2016 г., с. 14-17.

На этом основании мы полагаем, что организация в приведенных обстоятельствах не должна уплачивать транспортный налог.

Подача налоговой декларации

С учетом нормы ст. 357 НК РФ лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы ТС, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, являются налогоплательщиками. То есть в силу факта регистрации ТС на имя организации у нее в течение налогового периода 2017 года имелся объект налогообложения транспортным налогом (п. 1 ст. 358 НК РФ).

Уплата Налога и авансовых платежей по нему, а также представление отчетности (налоговых деклараций) налогоплательщиками-организациями производятся по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ, п. 1 ст. 363.1 НК РФ). Декларации представляются организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). Право изменять этот срок субъектам РФ не предоставлено (смотрите письмо Минфина России от 15.03.2006 N 03-06-04-04/08).

Таким образом, в силу НК РФ налоговую декларацию по транспортному налогу представляют организации, имеющие объекты налогообложения, то есть зарегистрированные на организацию в данном налоговом периоде транспортные средства.

Организация не признается налогоплательщиком при отсутствии транспортных средств, являющихся объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ. Именно в этом случае она не должна представлять декларации (письма Минфина России от 03.02.2015 N 03-02-07/1/417, от 05.05.2017 N 03-02-08/27554). В случае же отсутствия суммы налога к уплате декларация представляется в общем порядке.

Как указано в п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст. 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. Обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием как такового налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога. На эти разъяснения, во всяком случае, ссылается и Минфин России, например, в письме от 14.02.2011 N 03-02-08/16. Аналогичная правовая позиция представлена в решении ВАС РФ от 03.02.2004 N 16125/03.

Учитывая, что ТС было зарегистрировано на организацию в течение нескольких дней и поэтому организация является налогоплательщиков налога (п. 1 ст. 357 НК РФ), мы полагаем, что Декларацию следует представить (с отражением значений показателей по кодам строк 070, 080, 160, заполнение которых производится на основании п.п. 5.7, 5.8, 5.15 Порядка заполнения декларации по транспортному налог (утв. Приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@)).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий