Аналитика / Налогообложение / Как отразить в 6-НДФЛ сумму больничного листа, который начислен за сентябрь, а выплачен в октябре 2017 года?

Как отразить в 6-НДФЛ сумму больничного листа, который начислен за сентябрь, а выплачен в октябре 2017 года?

Датой фактического получения дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности считается день выплаты дохода
26.10.2017
Российский налоговый портал

Автор: Татьяна Суфиянова (консультант по налогам и сборам)

Заканчивается отчетный период, завершается работа по сдаче отчета 6-НДФЛ. Многие бухгалтеры еще ведут работу над составлением отчета, и их волнует вопрос: как отразить в отчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года сумму по больничному листу, которая начислена за сентябрь, а выплачена фактически была в октябре текущего года.

Давайте обратимся к Порядку заполнения 6-НДФЛ, в котором указано, что в Разделе 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (пункт 3.1 Порядка).

Теперь сравним два вида дохода – заработную плату и больничные листы. Чем они отличаются? Датой фактического получения зарплаты считается последний день месяца. Вы все знаете, что в раздел № 1 отчета за 9 месяцев мы включаем зарплату за период с января по сентябрь включительно, независимо от того, что зарплата за сентябрь (в большинстве случаев) выплачивается в октябре.

А датой фактического получения дохода по больничному листу считается уже день выплаты дохода. И поэтому, если больничные за сентябрь были выплачены в октябре, тогда сумма больничного листа включается в раздел № 1 годового отчета.

Приведем письмо налоговой службы, где налоговики подробно рассказывают и обосновывают свой ответ. Приглашаем почитать письмо от 01.08.2016 г. № БС-4-11/13984@. Представляем выдержку из этого письма относительно вопроса отражения больничного листа в отчете 6-НДФЛ.

Вопрос 11. Подлежит ли отражению в строках 020 и 040 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленный работнику за июнь, но перечисленный 5 июля 2016 года.

Ответ: В случае если доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленный работнику за июнь, фактически перечислен в июле, основания для отражения данной операции в строках 020 и 040 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 отсутствуют. Данная операция подлежит отражению в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года.

При заполнении раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года операция по выплате в июле указанного дохода отражается следующим образом:

по строке 100 – 05.07.2016;

по строке 110 – 05.07.2016;

по строке 120 – 01.08.2016 (с учетом пункта 7 статьи 6.1 Кодекса, первый рабочий день, следующий за сроком перечисления налога);

по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

Обоснование: В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@.

Пунктом 1.1. Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@ установлено, что расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, содержащихся в регистрах налогового учета.

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Датой фактического получения дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса).

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (пункт 5 статьи 226 Кодекса).