Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Возможно ли принятие заказчиком к вычету всей суммы НДС, предъявленной ему перевозчиком в части страхования груза?

Возможно ли принятие заказчиком к вычету всей суммы НДС, предъявленной ему перевозчиком в части страхования груза?

НДС принимается налогоплательщиками к вычету при одновременном выполнении условий, поименованных в п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ

04.09.2017
Российский налоговый портал

Автор: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член РСА Завьялов Кирилл. Контроль качества ответа: рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ Королева Елена.

По договору перевозки перевозчик страхует груз за свой счет, но с последующим возмещением расходов заказчиком. В договоре данные услуги сформулированы как услуги по страхованию груза, которые включают в себя и стоимость страхования груза, и посреднические услуги по организации страхования. НДС исчисляется перевозчиком с общей суммы (стоимость страхования и посреднические услуги), выставляемой заказчику. В документах, выставляемых заказчику, услуги поименованы как услуги по страхованию. Сумма уплаченной страховой премии перевозчиком в расходы не включается.

Возможно ли принятие заказчиком к вычету всей суммы НДС, предъявленной ему перевозчиком в части страхования груза?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Вычет заказчиком всей суммы НДС, предъявленной ему организацией-перевозчиком в части страхования груза, может привести к налоговым спорам.

Обоснование вывода:

НДС принимается налогоплательщиками к вычету при одновременном выполнении условий, поименованных в п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Однако прежде чем переходить к применению организацией-заказчиком вычетов НДС, по нашему мнению, следует остановиться на правомерности исчисления НДС организацией-перевозчиком.

Так, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

На основании п. 1 ст. 32 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации" проводить операции по страхованию могут только субъекты страхового дела, получившие лицензию.

Организация-перевозчик не имеет соответствующей лицензии, поэтому она не вправе самостоятельно оказывать услуги по страхованию. Кроме того, в рассматриваемом случае организации-перевозчику заказчик компенсирует расходы по уплате страховой премии. Учитывая изложенное, считаем, что организация-перевозчик не оказывает услуги по страхованию в качестве страховщика.

Таким образом, денежные средства, получаемые от заказчика в качестве компенсации расходов по уплате страховой премии, не связаны с реализацией и не включаются в налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 162 НК РФ).

В свою очередь, посреднические услуги по организации страхования, по нашему мнению, облагаются НДС на общих основаниях.

Аналогичное мнение нашло отражение в письме УФНС России по г. Москве от 17.10.2008 N 19-11/97574. В нем специалисты налогового ведомства пришли к выводу, что если полученные денежные средства (возмещение затрат по страхованию) не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), они не включаются в налоговую базу по НДС.

В случае если договором предусмотрено вознаграждение за услуги по заключению договоров со страховой компанией, то данные денежные средства подлежат налогообложению НДС.

Сказанное означает, что организации - перевозчику следовало предъявлять НДС заказчику только в части услуг по организации страхования.

Однако ранее в письме УФНС по г. Москве от 25.02.2005 N 19-11/11544 на вопрос налогоплательщика об исключении продавцом товара из налоговой базы по НДС суммы страховой премии работники налогового органа ответили, что исключение из налоговой базы отдельных видов специальных работ (услуг), в том числе не облагаемых НДС, действующим законодательством не предусмотрено.

Позднее представители уполномоченных органов, руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, делали вывод, что возмещение заказчиком расходов, понесенных исполнителем при выполнении договора, связано с оплатой товаров, работ, услуг, реализованных исполнителем, и облагается НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/300, от 02.03.2010 N 03-07-11/37).

Тогда если следовать данным разъяснениям официальных органов, то денежные средства, полученные от Заказчика в качестве компенсации затрат организации - перевозчика на страхование груза, также подлежат обложению НДС.

Судьи не разделяют такое мнение контролеров.

В частности, в постановлении ФАС Уральского округа от 27.07.2009 N Ф09-5325/09-С3 судьи в подобной ситуации пришли к выводу об отсутствии у организации налоговой базы по НДС в случае получения ею компенсации расходов на страхование (смотрите также постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда N 07АП-1779/14 по делу N А27-13861/2013).

В анализируемом случае организация-перевозчик предъявила заказчику НДС, исчислив его не только с величины посреднических услуг, но и со стоимости страхования. Если придерживаться более поздней позиции специалистов УФНС России по г. Москве и судей, то НДС был предъявлен заказчику в излишней сумме.

В результате получается, что заказчик примет к вычету НДС также в излишней сумме.

Как известно, счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Соответственно, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету (смотрите также письмо Минфина России от 18.11.2013 N 03-07-11/49526).

Как мы поняли, в графе 1 счета-фактуры, выставляемого организацией-перевозчиком заказчику, указывается "услуги по страхованию".

Поскольку фактически организация-перевозчик услуги по страхованию не оказывает, а также принимая во внимание, что заказчику предъявляется сумма НДС в излишней сумме, считаем, что принятие заказчиком к вычету всей суммы налога, выделенной в счете-фактуре, может привести к налоговым рискам.

Разъяснениями уполномоченных органов применительно к вашей ситуации мы не располагаем.

Вместе с тем в письме ФНС России от 18.12.2014 N ГД-4-3/26274 делается вывод, что суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения в соответствии с пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик-покупатель вправе принять к вычету в порядке и на условиях, установленных ст.ст. 171 и 172 НК РФ. При этом специалисты налогового ведомства учли позицию и выводы, сделанные в постановлении КС РФ от 03.06.2014 N 17-П и постановлении Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06.

Аналогичная позиция по вопросу применения вычета покупателем услуг, которые, в силу п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ, отражена, в частности, в постановлениях ФАС Уральского округа от 13.08.2013 N Ф09-7114/13 по делу N А60-43737/2012, ФАС Московского округа от 09.04.2013 N Ф05-2509/13 по делу N А41-32526/2012, ФАС Поволжского округа от 20.03.2013 N Ф06-1142/13 по делу N А12-9812/2012, ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2011 N А56-32645/2010 по делу N А56-32645/2010.

Многочисленная арбитражная практика, на наш взгляд, свидетельствует о возможных претензиях проверяющих в случае вычета заказчиком всей суммы НДС, предъявленной ему организацией - перевозчиком в части страхования груза.

Так как организация-перевозчик не имеет лицензии на осуществление страхования, считаем, что ей следует разделять суммы уплаченной страховой премии и стоимость услуг по организации страхования.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться