Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Вправе ли налогоплательщик применять освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ, если продает подакцизную продукцию?

Вправе ли налогоплательщик применять освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ, если продает подакцизную продукцию?

Как считать выручку в этом случае? 

12.01.2017

Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Данная норма направлена на придание порядку налогообложения операций, которые незначительны по обороту денежных средств, льготного характера и возможности исключения их из обложения НДС. Для этого налогоплательщику необходимо соблюсти необходимый порядок, который установлен пп. 2-8 ст. 145 НК РФ.

В пункте 2 ст. 145 НК РФ для налогоплательщиков предусмотрены исключения в праве на применения данного освобождения. Так, норма гласит, что положения настоящей статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также на организации, указанные в статье 145.1 настоящего Кодекса. Означает ли толкование данной нормы то, что налогоплательщик, реализующий подакцизные товары, вовсе лишается права на освобождение от уплаты НДС? Нет, Конституционный Суд РФ и судебная практика с этим не согласны.

Важные выводы по данному вопросу звучат в Определении Конституционного суда РФ от 10.11. 2002 г. №  313-О:

«Из названных положений статьи 145 НК РФ во взаимосвязи с подпунктом 1 пункта 1 его статьи 146, определяющим объект обложения налогом на добавленную стоимость, следует, что при одном и том же объекте налогообложения, каковым является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, возможность освобождения лица от исполнения обязанностей плательщика данного налога исключается, если оно осуществляет операции по реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, и допускается, если оно осуществляет операции по реализации других товаров (работ, услуг). Иными словами, запрет на освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость распространяется законодателем только на операции с подакцизными товарами, но не касается операций с иными товарами (работами, услугами), осуществляемыми тем же лицом. В противном случае это лицо ставилось бы в неравное положение с другими лицами, реализующими только неподакцизные товары или имеющими два самостоятельных регистрационных удостоверения индивидуального предпринимателя на реализацию подакцизных и неподакцизных товаров.

Такое истолкование оспариваемой нормы как не предполагающей невозможность освобождения лица от обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость по операциям, осуществляемым с неподакцизными товарами, - при том, что должны быть соблюдены условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 145 НК РФ, а также другие требования законодательства, включая ведение раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров, - вытекает из приведенных правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации. Это подтверждается также презумпцией, предполагающей, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации)».

Таким образом, запрет на освобождение по ст. 145 НК РФ установлен только для операций с подакцизными товарами. Более того, в п. 4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» сказано, что не учитываются при решении вопроса о наличии оснований для использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика доходы, полученные от совершения операций по реализации подакцизных товаров, поскольку на основании пункта 2 статьи 145 Кодекса в отношении таких операций организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять освобождение.

Кроме того, советуем вести раздельный учет по продаже обычных и подакцизных товаров (табак, алкоголь, нефть и др. см. НК РФ).

Данные важные выводы подтверждаются примерами из судебной практики (см. например, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.10.2016 г. по делу № А44-9096/2015).

Налогоплательщикам необходимо учитывать данные риски и возможности в своей деятельности.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться