Аналитика / Налогообложение / Можно ли обратиться в суд за возмещением НДС за пределами 3-хмесячного срока, установленного АПК РФ?

Можно ли обратиться в суд за возмещением НДС за пределами 3-хмесячного срока, установленного АПК РФ?

Все зависит от того, с каким требованием обращаться в суд.
28.11.2016

Заявление об оспаривании ненормативно-правовых актов

Как мы знаем, ст. 137 НК РФ говорит о том, что каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. При этом для того, чтобы обратиться в суд за таким обжалованием, на сегодняшний момент НК РФ обязывает обжаловать такие акты в административном порядке, путем подачи жалобы через вышестоящий налоговый орган.

Об этом говорит п. 2 ст. 138 НК РФ, согласно которому акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Тут мы говорим о решениях, принимаемых по результатам налоговых проверок (далее будем исходить из этого).

Согласно п. 4 ст. 138 НК РФ, обжалование организациями и физическими лицами в судебном порядке актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством РФ.

В случае обжалования таких актов в судебном порядке следует знать, что срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 НК РФ (п. 3 ст. 138 НК РФ).

Не останавливаясь подробно на механизме подачи и рассмотрения жалоб в вышестоящий налоговый орган, скажем о сроках обращения в суд с требованием о признании таких актов недействительными. В соответствии со ст. 142 НК РФ жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве и иными федеральными законами.

Заявление в суд об обжаловании таких ненормативно-правовых актов может быть подано в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом (п. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального Кодекса РФ). Такой срок может быть восстановлен судом, если пропуск указанного срока будет признан уважительным (что случается не так часто).

Заявления имущественного характера

Разъяснения судебных инстанций, теория и практика выделяют как требования неимущественного характера (когда мы просим признать недействительным акт налогового органа), так и требования имущественного характера (когда мы просим вернуть нам налог из бюджета, как пример).

Согласно п. 72 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57, при проверке соблюдения налогоплательщиком сроков обращения в суд с заявлением об оспаривании решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения как вступившего, так и не вступившего в силу, судам следует исходить из того, что с таким заявлением налогоплательщик вправе обратиться с момента истечения срока, установленного пунктом 3 статьи 140 НК РФ для рассмотрения жалобы, и до истечения трех месяцев с момента, когда налогоплательщику стало известно о вынесении вышестоящим налоговым органом решения по жалобе.

В то же время, в п. 1 Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 г. № 65 сказано, что обращаясь в суд за защитой своего права на возмещение НДС, вправе предъявить как требование неимущественного характера - об оспаривании решения (бездействия) налогового органа, так и требование имущественного характера - о возмещении суммы НДС (далее - требование о возмещении НДС). Заявление налогоплательщика о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа принимается к производству и рассматривается судом в соответствии с главой 24 АПК РФ, заявление о возмещении НДС - по правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Продолжая мысль, Пленум ВАС отмечает, что в случае, если налогоплательщиком предъявлены в суд одновременно оба требования и по требованию неимущественного характера пропущен срок, установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ, или в восстановлении пропущенного срока было отказано, суд обязан рассмотреть по существу требование имущественного характера, поскольку применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ такое требование может быть предъявлено в суд в течение трех лет считая со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение НДС.

То, что предусмотренный АПК РФ срок не распространяется на требования о возмещении НДС, отмечает и арбитражная практика. См. например Постановление АС Дальневосточного округа от 06.09.2016 г. по делу № А04-10821/2015, Постановление АС Московского округа от 09.06.2009 г. по делу № А40-59985/05-115-392.

Повторяя данные выводы и тезисы, АС Северо-Западного округа в Постановлении от 13.03.2014 г. по делу № А56-39727/2013 отмечает, что как следует из норм АПК РФ, защита нарушенных прав налогоплательщика в арбитражных судах обеспечивается путем административного и искового судопроизводства. В зависимости от вида правоотношений и избранного способа защиты судом определяется процедура рассмотрения дела: исковое производство по правилам раздела II АПК РФ (главы 13-21) или порядок рассмотрения дел, возникающих из административных и иных публичных правоотношений, предусмотренный разделом III Кодекса (главы 22-26).

Правило о трехмесячном сроке на подачу заявления, установленное частью 4 статьи 198 АПК РФ, не распространяется на заявления, содержащие требования имущественного характера, что соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 31.01.2006 № 9316/05 и от 10.02.2009 № 8605/08, согласно которой ограничение, связанное со сроком обращения в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного правового акта, предусмотренное частью 4 статьи 198 АПК РФ, не может распространяться на имущественные требования, вытекающие из публичных правоотношений, поскольку это прямо не установлено законом. Пунктом 1 статьи 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года.

Российский налоговый портал обращает внимание налогоплательщиков на данный момент и данные правовые выводы.