Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Теоретические и практические проблемы применения положений подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ

Теоретические и практические проблемы применения положений подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ

В данной статье, пойдет речь о патентной системе налогообложения, как об одном из специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства и о возможности его применения при выполнении строительных работ, на основании подп. 12. п. 2 ст. 346 НК РФ.

Анализ применения указанной нормы показывает противоречивость ее толкования правоприменительными органами: как фискальными таки судебными, и вследствие этого, единая позиция относительно ее действительного правового  смысла отсутствует

16.02.2016
Российский налоговый портал
Автор: Романенко Р.Н., Заместитель начальника юридического отдела Межрайонной ИФНС России № 2 по г. Чите

При обращении к нормативной базе регулирующий указанный вопрос необходимо обратить внимание на следующее.

Как следует из  ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 1 ст. 346.25.1 НК РФ (утратившим силу с 1 января 2013 года) установлено, что индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 настоящей статьи, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

В силу подп. 45 п. 2 названной нормы применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям осуществляющим ремонт и строительство жилья и других построек.

Согласно п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ (утратившему силу с 1 января 2013 года) решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Согласно подп. 12 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (действующему с 1 января 2013 года) патентная система налогообложения применяется в отношении вида деятельности "ремонт жилья и других построек".

Из данных норм следует, что субъекты хозяйственной деятельности, осуществляющие ремонт жилья и других построек (при соблюдении иных условий предусмотренных НК РФ) могут применять данный специальный режим.

В случае осуществления ими ремонта жилья, проблем при применении патентной системы налогообложения не возникает, поскольку «жилье» применяется в том значении, в котором установлено в жилищном законодательстве.

Так в п. 1 ст. 16 Жилищного кодекса Российской Федерации от 29.12.2004 N 188-ФЗ установлено: к жилым помещениям относятся:1) жилой дом, часть жилого дома; 2) квартира, часть квартиры; 3) комната.

В правоприменительной практике данный подход так же находит свое отражение так например в Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2015 N 04АП-2938/2015 по делу N А78-1706/2015 отраженно следующее: определение понятий "жилищный фонд", "жилые помещения", а также "жилой дом", "часть жилого дома", "квартира", "часть квартиры" и "комната" дано в статьях 15, 16 и 19 Жилищного кодекса Российской Федерации.

В законодательстве РФ встречаются различные вариации «жилья»: жилые помещения; жилище (ст. 25, 40 Конституции РФ) и проблем в толковании подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (далее – норма) это не вызывает, поскольку эти определения по сути тождественны в целях применения налогового законодательства, и раскрыты в ст. 16 ЖК РФ.

Хотя и встречаются мнения о том, что понятие «жилище» не тождественно понятию «жилое помещение» <1>

--------------------------------

<1>  Одношевин И.А. Понятие "жилище" и его значение для уголовно-процессуальной и оперативно-розыскной деятельности // Актуальные проблемы российского права. 2014. N 6. С. 1232 - 1239.

По мнению Минфина, выраженного в Письме от 26 января 2015 г. N 03-11-11/2173: Главой 26.5 Кодекса не установлено ограничений в части осуществления вышеуказанной деятельности по заказам юридических лиц.

Положениями главы 26.5 Кодекса также не установлено ограничений в части определенных видов построек, при осуществлении ремонта которых индивидуальный предприниматель не вправе применять патентную систему налогообложения на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по ремонту жилья и других построек, имеет право предоставлять данные услуги как физическим, так и юридическим лицам.

Указанная позиция финансового регулятора является совершенно обоснованной, поскольку НК РФ не содержит ограничений части применения патентной системы налогообложения по субъектному составу договора, в рамках которого осуществляется ремонт. Ограничение предусмотрено именно по специфике деятельности, облагаемой «патентом».

Интересно, что ранее в п. 6 Информационного письма ВАС РФ от 05.03.2013 г. № 157 обращено внимание на следующее: ……..в соответствии с договором, заключенным обществом (исполнителем) с администрацией округа (заказчиком), общество обязано было оказывать услуги бань непосредственно физическим лицам, направляемым заказчиком. Тот факт, что названные услуги были заказаны и оплачивались публично-правовым образованием, не может изменить налоговый режим данной предпринимательской деятельности.

Таким образом, общество обоснованно применяло специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

При «проецировании» рассмотренной ситуации можно предположить, что теоретически если организация заказывает и оплачивает ремонт жилья (например, своего работника), то у исполнителя таких работ есть возможность применения патентной системы налогообложения, даже при условии что заказчиком работ является юридическое лицо.

При толковании изучаемой нормы сложности возникают при определении понятия «постройка».

Упоминание о «постройке» можно обнаружить в п. 1 ст. 222 ГК РФ: самовольной постройкой является здание, сооружение или другое строение, возведенные, созданные на земельном участке, не предоставленном в установленном порядке, или на земельном участке, разрешенное использование которого не допускает строительства на нем данного объекта, либо возведенные, созданные без получения на это необходимых разрешений или с нарушением градостроительных и строительных норм и правил.

В законодательстве РФ отсутствует четкое определение «постройка», что неизбежно влечет за собой определенные разночтения этой нормы, и возникновение противоречий при ее применении.

Например: в Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.08.2013 по делу N А05-12611/2012 обращено внимание на следующее: ни статья 346.25.1 НК РФ, ни глава 26.2 Кодекса не содержат определение понятия "жилье и другие постройки", поэтому для уяснения их значения в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ следует учитывать нормы других отраслей законодательства, во-первых, законодательства, регулирующего жилищные и гражданские правоотношения. Определение понятий "жилищный фонд", "жилые помещения", а также "жилой дом", "часть жилого дома", "квартира", "часть квартиры" и "комната" дано в статьях 15, 16 и 19 Жилищного кодекса Российской Федерации. Понятие "постройка" не включено в определение объекта недвижимости, данное в статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 10 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации к объектам капитального строительства относятся здания, строения, сооружения, объекты незавершенного строительства, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек. С учетом изложенного, понятие "постройка" можно расценивать как родовое обозначение тех объектов, которые искусственно созданы на земельном участке и представляют собой результат строительной деятельности.

Данный подход так же и недавно нашел свое подтверждение в Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2015 N 04АП-2938/2015 по делу N А78-1706/2015.

Между тем встречаются и другие позиции судов.

Так в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 июля 2014 года по делу №А50-1603/2014 (Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 14.11.2014 N Ф09-7534/14 данное постановление оставлено без изменения) отражен следующий правовой подход  при принятии обжалуемого решения, суд верно исходил из того, что "постройка" не является самостоятельным объектом недвижимости, вследствие чего не имеется четкого определения этого понятия. В данном случае относительно патентной системы налогообложения существует привязка к основному объекту - "жилье". В свою очередь под жильем подразумевается здание с целевым назначением - для проживания людей и построек, необходимых для удовлетворения их бытовых нужд соответственно, аналогично домовладению.

Изложенное свидетельствует о том, что судом дано верное правовое толкование логико-лингвистической структуры понятия "жилье и другие постройки", из которого следует, что включение законодателем сочетания "и другие" безусловно относит второстепенный объект "постройки" к основному - "жилье".

Похожий подход отражен в Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 03.09.2015 N 02АП-6632/2015 по делу N А29-1913/2015.

Из этого следует, что противоречия в толковании этой нормы на лицо, что влечет необходимость устранения этих противоречий.

Как представляется сущность и содержание, вкладываемое законодателем в нормы, где фигурирует словосочетание и «другие постройки», необходимо сопоставлять с иными определениями, которые есть в законодательстве, и в сочетании с которыми слово «постройка» употребляется.

В Государственном стандарте РФ ГОСТ Р 52059-2003 «Услуги бытовые». Услуги по ремонту и строительству жилья и других построек. Общие технические условия" (принят постановлением Госстандарта РФ от 28 мая 2003 г. N 162-ст) в разделе 3 «Определения» в п. 3.6 указанно, что под «другими постройками» надлежит понимать Хозяйственные  вспомогательные постройки (СНиП 2.08.01, ОК 002).

Полагаем, что в качестве примера можно привести данные "ОК 002-93. Общероссийский классификатор услуг населению" (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163): код. 016110 ремонт хозяйственных построек (сараев,  навесов летних кухонь  и др.); код 016112 Ремонт индивидуальных гаражей; код 016201 Строительство индивидуальных домов; код 016202 Строительство хозяйственных построек; код 016215 Строительство индивидуальных бань и душевых.

Из п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Исходя из этого, термин «другие постройки», который фигурирует в НК РФ, имеется лишь в Государственном стандарте РФ ГОСТ Р 52059-2003 «Услуги бытовые», следовательно, именно его и необходимо применять в спорных правоотношениях на основании ст. 11 НК РФ.

Между тем, названный ГОСТ нигде в озвученных судебных актах не упоминался.

Логика законодателя, изложенная в  изучаемой норме, и в свете ст. 11 НК РФ, косвенно подтверждает и следующее.

Целесообразно обратить внимание на словосочетание «и других», используемое в иных статьях второй части НК РФ.

Например: В п. 2 ст. 164 НК РФ (налоговые ставки) указанно: налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации: море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки,……….

Толкование указанной нормы, свидетельствует об отнесении других видов обработки именно к море-и рыбопродуктам, а не как к обработке иного вида сырья.

 В ст. 346.27 НК РФ указанно: …….к торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях),……

В данном случае словосочетание  «и другие объекты» относится к объектам организации розничной торговли и общественного питания, но никак в расширительном смысле «объект».

В ст. 201 НК РФ оговорено: налоговые вычеты сумм акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении денатурированного этилового спирта для производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) для производства спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:……..

5) актов списания в производство (актов приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, лимитно-заборных карт и других документов).

В данной норме, другие документы непосредственно связанны с документами, подтверждающие списание в производство, но никак ни иные любые документы.

Применяя указанную правовую конструкцию к норме «ремонт жилья и других построек» можно прийти к выводу о том, что другие постройки должны иметь непосредственную связь с жильем.  

Примечание:

Представляется что если законодатель подразумевал, что ремонт любых зданий и сооружений облагается по патентной системе налогообложения,   не имело смысла указывать в норме « ремонт жилья и других построек» достаточно было просто указать «ремонт построек» без какой либо привязки к жилью.

Выводы.

Словосочетание «другие постройки» прямо предусмотрено в законодательстве РФ В Государственном стандарте РФ ГОСТ Р 52059-2003 в соответствии с которым под ними понимается: хозяйственные  вспомогательные постройки.

Из этого следует, что при толковании нормы подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, и учитывая ст. 11 НК РФ, следует учитывать, что под постройками нельзя подразумевать любые здания и сооружения (например: административные и производственные здания) в отношении ремонта которых возможно применять специальный режим налогообложения в виде патентной системы налогообложения.   

Более того ее буквальное толкование в совокупности с ГОСТ Р 52059-2003 приводит к пониманию, что такие «постройки» должны иметь непосредственную связь с «жильем». 

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться