Аналитика / Налогообложение / Что делать, если фактически товар поступает в меньшем количестве, чем указано в счете-фактуре?

Что делать, если фактически товар поступает в меньшем количестве, чем указано в счете-фактуре?

Периодически поставщик отгружает организации товар в объеме меньшем, чем он указывает в товарной накладной и счете-фактуре. Товарные накладные поставщик меняет или корректирует, в отличие от счетов-фактур, в которых количество, стоимость товара и сумма НДС остаются завышенными.

На данный момент у организации имеются оригиналы документов счетов-фактур, по которым необходимо возместить НДС в сумме меньшей, чем указано в документе, так как фактически товар на АЗС поставлен не в полном объеме.

Например, сумма НДС по документу - 150 000 руб., в учете отражена за минусом одной позиции товара сумма НДС в размере 149 000 руб., разница - 1 000 руб., не возмещается сумма в размере 150 000 руб.

Каковы налоговые риски организации в данном случае? Можно ли отразить вычет по НДС на сумму меньшую, чем указана в счете-фактуре?
06.08.2015
Автор: Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Журавлев Вячеслав, Игнатьев Дмитрий

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В связи с ошибками, допущенными поставщиком при оформлении счетов-фактур в рассматриваемой ситуации, организация не вправе принять к вычету суммы предъявленного ей поставщиком НДС ни полностью, ни частично.

Обоснование вывода:

Одним из необходимых условий для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных организации при приобретении товаров на территории РФ, является наличие счетов-фактур, выставленных поставщиком (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ «отгрузочные» счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5 и 6 данной статьи. Наряду с этим ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

В соответствии с требованиями пп.пп. 6, 8, 11, 12 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, должны быть указаны количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); стоимость товаров за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров без НДС; сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров с учетом суммы НДС.

Специалисты финансового ведомства неоднократно разъясняли, что счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими и техническими ошибками) указаны либо отсутствуют показатели стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) и суммы НДС, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 18.09.2014 № 03-07-09/46708, от 30.05.2013 № 03-07-09/19826).

На наш взгляд, данный вывод соответствует нормам главы 21 НК РФ.

Таким образом, считаем, что организация в рассматриваемой ситуации не вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ей поставщиком товаров, ни полностью, ни частично, поскольку в полученных от поставщика счетах-фактурах неправильно указаны, в частности, данные о стоимости товара и сумме НДС.

Рекомендуем обратиться к поставщику с просьбой об исправлении оформленных с ошибками счетов-фактур (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

ГАРАНТ