
Аналитика / Налогообложение / Инспекция не может истребовать в ходе камеральной проверки документы, подтверждающие право применения освобождения от НДС
Инспекция не может истребовать в ходе камеральной проверки документы, подтверждающие право применения освобождения от НДС
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.03.2014 № А26-5082/2013
В ходе камеральной проверки декларации по НДС налоговый орган истребовал у организации документы, подтверждающие право применения освобождения от налогообложения, в частности, операций РЕПО и операций займа в соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании данного требования недействительным.
Суды трех инстанций поддержали позицию организации в силу следующего. По общему правилу, установленному в п. 7 ст. 88 НК РФ, при проведении камеральной проверки инспекция не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения или документы, если иное не предусмотрено указанной статьей или если представление этих документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Так, одним из исключений является истребование документов, подтверждающих право налогоплательщика на использование налоговой льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). Согласно ст. 56 НК РФ льготой признаются предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества, которые предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими, в том числе возможность не уплачивать налог. Операции, перечисленные в подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ. Следовательно, как отметил ФАС Северо-Западного округа, отсутствие у налогоплательщика обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет по этим операциям прямо предусмотрено в Налоговом кодексе РФ.
Кассационный суд сослался также на Постановление Президиума ВАС РФ от 18.09.2012 № 4517/12. Напомним, что в названном Постановлении рассматривался спор о праве инспекции истребовать в ходе камеральной проверки декларации по НДС документы, связанные с операциями, которые не признаются объектом обложения указанным налогом согласно п. 2 ст. 146 НК РФ (в частности, операции по реализации земельных участков). Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что освобождение налогоплательщика от обязанностей исчислять и уплачивать НДС в этом случае не является льготой.
ФАС Северо-Западного округа отклонил довод инспекции о неприменимости данной позиции Президиума ВАС РФ в рассматриваемом деле. Суд указал, что вывод Президиума ВАС РФ распространяется и на операции, освобожденные от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Таким образом, при проведении камеральной проверки декларации по НДС инспекция не вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие право на использование освобождения от налогообложения согласно упомянутой статье.
Тенденция вопроса
Аналогичный вывод содержится, в частности, в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 25.07.2013 № А55-26714/2012 и от 07.03.2012 № А12-13971/2011 (Определением ВАС РФ от 15.11.2012 № ВАС-8834/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2014 № А26-4234/2013 и от 16.10.2013 по делу N А26-951/2013 (Определением ВАС РФ от 31.01.2014 № ВАС-497/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Следует отметить, что на данные Определения ВАС РФ сослался в рассматриваемом деле суд кассационной инстанции.
Однако есть примеры противоположных судебных решений. Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 20.10.2011 по делу № А33-2290/2011 указал, что инспекция имеет право истребовать при камеральной проверке документы, которые относятся к операциям, освобожденным от НДС на основании ст. 149 НК РФ. При этом он привел позицию Конституционного Суда РФ, согласно которой освобождение от налогообложения является по своей природе налоговой льготой, поскольку относится к исключениям из установленной Конституцией РФ обязанности платить налоги (Определение Конституционного Суда РФ от 16.07.2009 № 936-О-О), от 07.02.2008 № 226-О-О). Обратим внимание, что такую точку зрения Конституционный Суд РФ высказывал непосредственно в отношении ст. 149 НК РФ, в частности, в Определениях от 07.11.2008 № 1049-О-О и от 09.06.2005 № 287-О .
Темы: НДС  Камеральные проверки  
- 24.03.2025 В ФНС назвали частые ошибки в декларации по НДС
- 13.03.2025 Минэкономразвития поддерживает продление нулевого НДС для туроператоров
- 04.03.2025 Госдума приняла проект о нулевом НДС при перевозках по ВСМ Москва-Петербург
- 30.07.2024 В ФНС сообщили, какие документы могут запросить для камеральной проверки по НДС
- 10.03.2022 Уточнить платеж можно в любой налоговой инспекции
- 22.10.2020 Налоговики вдвое уменьшили размер претензий к бизнесу
- 14.03.2024 10 регионов России вернули больше НДС, чем уплатили в бюджет
- 14.11.2023 Вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному 3 года назад: когда не поздно заявить
- 12.10.2023 Транспортная накладная: правила заполнения
- 11.05.2023 Касается ли мораторий на проверки налоговых мероприятий?
- 11.10.2022 Вправе ли налоговая запрашивать личные данные сотрудников?
- 10.08.2022 Налоговая требует документы вне рамок проверок – что делать?
- 20.04.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, начислил пени и штраф, сделав вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по сделкам с контрагентом.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку подтверждены фиктивность созданного налогоплательщиком документооборота и отсутствие реальности хозяйственных операций с контрагентом, установлен факт того, что реквизиты контрагента были использо
- 20.04.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, начислил пени и штраф, ссылаясь на то, что представленные налогоплательщиком первичные документы содержали недостоверные сведения и не подтверждали реальность хозяйственных операций со спорными контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что правоотношения налогоплательщика со спорными контрагентами носили формальный х
- 20.04.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, начислил пени и штраф, сделав вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по сделкам с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку не подтвержден факт приобретения спорными контрагентами товара для его последующей реализации налогоплательщику, у налогоплательщика отсутствует право на применение каких-либо налоговых вычетов п
- 20.04.2025
Налогоплательщик ссылался
на то, что при проведении проверки были использованы документы, полученные налоговым органом до момента начала соответствующей налоговой проверки.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку при проведении камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС нарушений налогового законодательства и прав налогоплательщика не допущено.
- 12.02.2025
По результатам
камеральной проверки обществу были начислены налог на добычу полезных ископаемых, пени и штраф в связи с неправомерным применением способа оценки добытых полезных ископаемых из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.Итог: требование удовлетворено в части, поскольку установлено наличие у налогового органа оснований для применения расчетного метода определения налога, обществом д
- 18.08.2024
По результатам
камеральной проверки обществу доначислены НДС, пени и штраф в связи с искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и созданием формального документооборота, направленного на минимизацию налоговых обязательств в результате необоснованного применения налоговых вычетов по НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказаны обстоятельства, свидетельствующие о фиктивном харак
- 28.03.2025 Письмо Минфина России от 27.12.2024 г. № 03-07-11/132238
- 28.03.2025 Письмо Минфина России от 25.02.2025 г. № 03-07-07/17780
- 14.03.2025 Письмо Минфина России от 22.01.2025 г. № 03-07-11/4819
- 25.07.2024 Письмо ФНС России от 12.07.2024 г. № ЕА-2-15/10152
- 23.06.2023 Письмо Минфина России от 26.05.2023 г. № 02-09-10/48295
- 13.03.2023 Письмо Минфина России от 23.01.2023 г. № 03-13-05/4481
Комментарии