Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Компания на УСН по ошибке выставила счета-фактуры с выделенной суммой налога: как исправить ситуацию?

Компания на УСН по ошибке выставила счета-фактуры с выделенной суммой налога: как исправить ситуацию?

Нормы главы 21 НК РФ не содержат запрета на выставление продавцами счетов-фактур при нарушении установленного п. 3 ст. 168 НК РФ пятидневного срока

09.01.2014
ГАРАНТ
Автор: эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Вахромова Наталья, Игнатьев Дмитрий

В августе 2012 года учредитель продал более 25% доли в уставном капитале общества юридическому лицу. В этой связи общество утратило право применять УСН, однако данный факт был обнаружен только в октябре 2013 года.

Может ли организация в данной ситуации выставить своим контрагентам за период с 01.07.2012 корректировочные счета-фактуры при условии, что с ними будут заключены дополнительные соглашения к договорам? Если корректировочные счета-фактуры выставлять нельзя, то обязана ли организация в данном случае выставлять покупателям «первичные» счета-фактуры с начала квартала, в котором она утратила право на применение УСН? Какой датой должны быть датированы эти счета-фактуры?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации отсутствуют основания для выставления покупателям корректировочных счетов-фактур. В данном случае организации следует выставить в адрес покупателей «первичные» счета-фактуры по соответствующим операциям за период, начиная с 01.07.2012. В строке 1 указанных счетов-фактур следует указывать фактическую дату их составления.

Обоснование позиции:

В рассматриваемой ситуации организация утратила право на применение УСН с начала III квартала 2012 года, в связи с чем она с 01.07.2012 должна исчислять и уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, в том числе и НДС, в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций (п. 4 ст. 346.13, подп. 14 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 6.1 НК РФ, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 11.11.2011 г. № 03-11-06/1/160).

Однако нормы НК РФ не определяют механизма исчисления и уплаты НДС по операциям, совершенным с начала квартала до момента нарушения требований, установленных п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в том числе и аспектов, связанных с порядком оформления и выставления счетов-фактур. Логично предположить, что если организация утратила право на применение УСН с 01.07.2012, то она должна выполнять обязанности плательщика НДС, в том числе связанные с выставлением счетов-фактур, с указанной даты. В постановлении ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 по делу № А12-14123/06-С29 по схожей с рассматриваемой ситуации судьи отметили, что нормы НК РФ не исключают возможности применения с начала квартала всех положений, применяемых при исчислении НДС начиная с первого числа первого месяца квартала, в котором лицо стало признаваться налогоплательщиком НДС.

В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. В силу п. 10 ст. 172 НК РФ такими документами являются: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).

Требования к составу показателей корректировочного счета-фактуры закреплены в п. 5.2 ст. 169 НК РФ. В корректировочном счете-фактуре продавец указывает как старые (до корректировки), так и новые (после корректировки) данные (цену, количество, стоимость, сумму НДС), а также отражает образовавшуюся разницу.

Следовательно, корректировочный счет-фактура составляется только в случаях, когда товары были отгружены (работы выполнены, услуги оказаны, имущественные права переданы), и продавцом был выставлен правильно оформленный "первичный" счет-фактура, но впоследствии происходит изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. При этом необходимы предусмотренные п. 10 ст. 172 НК РФ документы (смотрите, например, письма Минфина России от 23.08.2012 г. № 03-07-09/125, от 05.12.2011 г. № 03-07-09/46, от 30.11.2011 г. № 03-07-09/44, письмо ФНС России от 11.04.2012 г. № ЕД-4-3/6103@).

Следует обратить внимание, что изменение договора, в том числе в части цены, возможно только в период его действия, когда права и обязанности сторон еще не прекращены. Дополнительное соглашение к договору, заключенное после его прекращения, не влечет за собой юридических последствий, поскольку, как неоднократно отмечалось в судебной практике, внесение изменений в недействующие договоры законодательством не предусмотрено (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 27.04.2004 г. № А12-18737/03-С54, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.08.2007 г. № Ф04-5727/2007(37422-А03-8), ФАС Уральского округа от 26.08.2008 г. № Ф09-6114/08-С5 и от 17.10.2005 г. № Ф09-3358/05-С5).

Учитывая изложенное, считаем, что в рассматриваемой ситуации у организации отсутствуют основания для выставления покупателям корректировочных счетов-фактур.

Специалисты ФНС России в письме от 08.02.2007 г. № ММ-6-03/95@ пришли к выводу о том, что организация, перешедшая на общий режим налогообложения в связи с невыполнением условий для применения УСН, не вправе выставить покупателям и «первичные» счета-фактуры по товарам, отгруженным до нарушения условий применения УСН, если истек установленный п. 3 ст. 168 НК РФ пятидневный срок. Аналогичная точка зрения выражена в письме УФНС России по Владимирской области от 02.03.2011 г. № 06-08-01/2124. Если придерживаться данной точки зрения, то организация в рассматриваемой ситуации обязана выставлять покупателям счета-фактуры только в отношении реализаций и сумм полученных предоплат, в отношении которых может быть соблюден пятидневный срок, установленный п. 3 ст. 168 НК РФ. Такая позиция подразумевает уплату НДС, который не был предъявлен покупателям, за счет собственных средств организации. Отметим, что сумма НДС в рассматриваемой ситуации не должна исчисляться по расчетной ставке, поскольку данное право не предоставлено налогоплательщикам п. 4 ст. 164 НК РФ (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 г. № А26-5448/2008, от 09.04.2009 г. № А66-7165/2008).

Однако судьи выражают точку зрения, не совпадающую с позицией налоговых органов. Из постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2009 г. № А05-3740/2009 следует, что налогоплательщики, утратившие право на применение УСН, имеют право предъявить покупателям суммы НДС, которые исчислены по операциям, осуществленным с начала квартала до момента нарушения условий применения УСН, что предполагает и выставление соответствующих счетов-фактур. При этом покупатели обязаны перечислить продавцу сумму предъявленного им НДС, о чем свидетельствуют выводы, сделанные, например, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 12.09.2007 г. № А05-11366/2006-28, ФАС Волго-Вятского округа от 03.09.2007 г. № А79-9427/2006, ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2007 г. № А05-10962/2006-28.

Отметим, что нормы главы 21 НК РФ не содержат запрета на выставление продавцами счетов-фактур при нарушении установленного п. 3 ст. 168 НК РФ пятидневного срока. При этом нарушение данного срока, по нашему мнению, не освобождает налогоплательщика-продавца от обязанности по предъявлению к оплате покупателю суммы НДС, установленной п. 1 ст. 168 НК РФ. Кроме того, следует учитывать, что отсутствие счетов-фактур является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, за которое нормами ст. 120 НК РФ НК РФ предусмотрена ответственность.

Таким образом, полагаем, что организация в рассматриваемой ситуации должна выставить контрагентам «первичные» счета-фактуры по соответствующим операциям с 01.07.2012.

Обязательным реквизитом счетов-фактур является дата их составления (подп. 1 п. 5, подп. 1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Ни нормы главы 21 НК РФ, ни положения Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 (далее – Постановление № 1137), не содержат разъяснений о порядке его заполнения, в том числе, применительно к рассматриваемой ситуации. Полагаем, что в данном случае в строке 1 счетов-фактур организации следует указывать фактическую дату их составления. При этом счета-фактуры, выставленные организацией по операциям, относящимся к III кварталу 2012 года, и последующим налоговым периодам, должны быть зарегистрированы в книгах продаж за налоговые периоды, к которым относится налоговое обязательство, независимо от даты их оформления (п.п. 2, 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением № 1137). Следовательно, суммы НДС, выделенные в таких счетах-фактурах, должны найти отражение в налоговых декларациях по НДС за III квартал 2012 года и последующие налоговые периоды (п. 4 ст. 166 НК РФ, п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом Минфина России от 15.10.2009 г. № 104н).

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Оформление счетов-фактур
  • 25.04.2018  

    Факт использования факсимиле в счетах-фактурах, выставленных от имени компании, налогоплательщиком не оспаривается. Счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, обществом ни в налоговый орган при проведении проверки, ни в суд не представлены. Таким образом, суды пришли к обоснованному выводу о несоответствии счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ и правомерности доначисления обществу налога

  • 05.03.2018  

    Судом было установлено, что условиями договоров, заключенных обществом с покупателями продукции предусмотрено, что организация-производитель обязана выкупать обратно изделия с истекшим сроком годности. При этом, способ составления корректировочного счета-фактуры на первоначальную поставку, предлагаемый налоговым органом, невыполним в условиях работы с крупными сетевыми покупателями. Заявителем возврат продукции отражается ме

  • 25.12.2017  

    Положения гл. 21 НК РФ, в том числе ст. 165 и 176 НК РФ, допускают возможность заявления налоговых вычетов по операциям III квартала 2013 г. в налоговой декларации за I квартал 2016 г., что не означает наличие у налогоплательщика права повторно включать в декларацию налоговые вычеты, в применении которых в предшествующий период ему было отказано вступившими в силу решениями налогового органа и суда.


Вся судебная практика по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
  • 21.05.2018  

    В соответствии со статьей 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Следовательно, налогоплательщик, применяющий УСН, должен учитывать в состав

  • 08.05.2018  

    Инспекцией установлено, что предпринимателем выставлялись счета-фактуры и выписывались товарные накладные к ним; оплата производилась путем перечисления денежных средств на расчетный счет заявителя; товары у предпринимателя приобретались покупателями для обеспечения их деятельности; стоимость строительных материалов, приобретенных у предпринимателя, учитывалась в расходах при определении налоговой базы по УСН.

    Таким образо

  • 30.04.2018  

    Как следует из материалов дела, инспекцией была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя, по результатам которой принято решение о доначислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Инспекция сослалась на необоснованное применение налогоплательщиком специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход в отношении осуществляемой предпринимателем торговли путем


Вся судебная практика по этой теме »