Налогоплательщик, уплачивающий ЕНВД по нескольким видам деятельности, при определении физического показателя «количество работников, включая ИП» должен учитывать численность административно-управленческого и вспомогательного персонала

Письмо Минфина России от 25.10.2013 № 03-11-06/3/45218

Налогоплательщик вправе уплачивать ЕНВД по нескольким осуществляемым видам деятельности. При этом единый налог может рассчитываться с использованием соответствующего физического показателя в отношении каждого вида деятельности, в том числе показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Минфин России разъяснил, как при расчете данного показателя учитывать численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала.

В рассматриваемой финансовым ведомством ситуации налогоплательщик осуществлял два вида облагаемой ЕНВД деятельности: развозную торговлю и розничную торговлю через магазин. Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ в отношении деятельности в сфере развозной торговли применяется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", а в отношении деятельности в сфере розничной торговли через магазин - "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

Под количеством работников понимается средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность всех сотрудников, в том числе работающих по совместительству и гражданско-правовым договорам (абз. 37 ст. 346.27 НК РФ). Для определения средней численности работников министерство предлагает руководствоваться Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденными Приказом Росстата от 24.10.2011 № 435: N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», N П-5(М) «Основные сведения о деятельности организации».

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). Однако в данной ситуации Налоговым кодексом РФ не установлен порядок распределения численности административно-управленческого и общехозяйственного персонала. По мнению Минфина России, физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» определяется с учетом численности административно-управленческого и общехозяйственного персонала. Этот показатель (Кро1) рассчитывается следующим образом:

1) общая численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала (Кауп) делится на общую численность работников по обоим видам деятельности без учета административно-управленческого и общехозяйственного персонала (Кро);

2) полученный результат умножается на численность работников, занятых исключительно развозной торговлей (без учета административно-управленческого и общехозяйственного персонала) (Кр1);

3) к полученному значению добавляется численность работников, занятых в деятельности, по которой физическим показателем является "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", без учета административно-управленческого и общехозяйственного персонала (в рассматриваемой ситуации деятельностью является развозная торговля) (Кр1).

Предложенная финансовым ведомством формула выглядит так: Кро1 = ((Кауп / Кро) х Кр1) + Кр1.

Ранее Минфин России давал аналогичные разъяснения (Письма Минфина России от 23.11.2012 № 03-11-06/3/80 , от 25.10.2011 № 03-11-11/265).

Дополнительные материалы по данному вопросу, а также по вопросу о том, как распределяется численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала, если налогоплательщик совмещает ЕНВД с другим режимом налогообложения, см. в Практическом пособии по ЕНВД .

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий