Минфин России разъяснил некоторые особенности уменьшения предпринимателями суммы ЕНВД на обязательные страховые взносы

Автор: Кузнецов П.А.

В Минфин России обратился применяющий ЕНВД предприниматель, который осуществляет один и тот же облагаемый указанным налогом вид деятельности на территориях разных муниципальных образований. При этом предприниматель в одном муниципальном образовании применяет труд наемного работника, а в другом – работает самостоятельно. Указанные территории подведомственны разным налоговым органам. У налогоплательщика возник вопрос, связанный с порядком уменьшения суммы единого налога на обязательные страховые взносы, уплаченные как в отношении работника, так и за себя.

В комментируемом Письме финансовое ведомство разъясняет следующее. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на суммы взносов:

– на обязательное пенсионное страхование;

– обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

– обязательное медицинское страхование;

– обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом сумма единого налога уменьшается на суммы указанных взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде при выплате вознаграждений работникам. Согласно п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ единый налог уменьшается не более чем на 50 процентов.

Предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Указанное выше ограничение в данном случае не применяется.

Следует отметить следующее. В Письме от 23.09.2013 N 03-11-09/39228 Минфин России пояснил, что под предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, понимаются предприниматели, которые не имеют наемных работников и не выплачивают вознаграждений физлицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Факт регистрации предпринимателя в органах ПФР в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам, в данном случае значения не имеет. Указанное разъяснение было направлено нижестоящим налоговым органам письмом ФНС России от 17.10.2013 г. № ЕД-4-3/18595.

Предприниматели, у которых есть работники, не могут уменьшить ЕНВД на взносы, уплаченные за себя.

По мнению Минфина России, в рассматриваемой ситуации уменьшение ЕНВД на страховые взносы и иные выплаты, предусмотренные подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, производится исходя из суммы выплат работникам, которые трудятся в соответствующем муниципальном образовании. При этом уменьшить сумму налога, исчисленного в отношении того муниципального образования, в котором предприниматель ведет деятельность самостоятельно, на уплаченные за себя взносы нельзя.

Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 13.09.2013 г. № 03-11-09/37786 (направлено нижестоящим налоговым органам письмом ФНС России от 17.10.2013 г. № ЕД-4-3/18590).

По рассматриваемому вопросу необходимо отметить следующее. Разъясненная финансовым ведомством ситуация не урегулирована напрямую Налоговым кодексом РФ. По нашему мнению, предложенный Минфином России подход в части запрета уменьшения суммы ЕНВД на взносы, уплаченные за себя, нарушает принцип равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Предприниматели, ведущие деятельность без привлечения работников, и предприниматели, ведущие деятельность в нескольких муниципальных образованиях, при этом в некоторых из них с привлечением таких лиц, оказываются в неравном положении.

Дело в том, что, руководствуясь подходом Минфина России, предприниматель, ведущий деятельность в определенном муниципальном образовании самостоятельно, но привлекающий наемных работников в других муниципальных образованиях, уплатит налог по месту ведения самостоятельной деятельности в большем размере, чем не имеющий вообще работников предприниматель, который осуществляет такой же вид деятельности в том же муниципальном образовании. В муниципальном образовании, в котором деятельность ведется без наемных работников, существенных различий между данными категориями предпринимателей нет.

Таким образом, рассмотренная ситуация неоднозначна. В целях избежания споров с контролирующими органами налогоплательщику следует руководствоваться позицией финансового ведомства. Противоположный подход придется отстаивать в судебном порядке. Однако вероятность положительного для налогоплательщика исхода дела невелика.

Основание: письмо Минфина России от 15.10.2013 г. № 03-11-11/42963

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий