Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Расторжение договора с поставщиком: порядок вычета НДС и внесение исправлений в декларацию

Расторжение договора с поставщиком: порядок вычета НДС и внесение исправлений в декларацию

Нормы НК РФ четко не определяют налоговых последствий расторжения договора ни для продавца, ни для покупателя

25.10.2013
ГАРАНТ
Автор: Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Синельникова Татьяна, Игнатьев Дмитрий

Организация осуществляет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС. По итогам квартала определяется пропорция для распределения «входного» НДС.

При сравнении показателей по налогу на прибыль за 2012 год с просуммированными данными деклараций по НДС за этот же период у организации возникла разница. Данная разница возникла из-за того, что договор уступки права требования по обязательствам, вытекающим из договора займа, который был заключен во II квартале 2012 года (НДС не облагается), был расторгнут в III квартале 2012 года. Информация в налоговой декларации по НДС за II квартал 2012 года отражена «справочно» в составе раздела 7. В декларации по НДС за III квартал 2012 года расторжение договора не отражается. В декларации по налогу на прибыль, соответственно, нарастающим итогом за год реализации по договору нет, так как в течение налогового периода договор был расторгнут.

Правомерно ли в этой связи требование налогового органа о представлении уточненной налоговой декларации по НДС за II квартал 2012 года?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Требование налогового органа о представлении уточненной налоговой декларации по НДС за II квартал 2012 года в данном случае является неправомерным.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором.

При расторжении договора обязательства сторон прекращаются (п. 2 ст. 453 ГК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 453 ГК РФ при расторжении договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора.

При этом стороны не вправе требовать возвращения того, что было исполнено ими по обязательству до момента расторжения договора, если иное не установлено законом или соглашением сторон (п. 4 ст. 453 ГК РФ).

Нормы НК РФ четко не определяют налоговых последствий расторжения договора ни для продавца, ни для покупателя.

Обязанность налогоплательщика по внесению изменений в налоговые декларации и представлению в налоговый орган уточненных налоговых деклараций возникает только при обнаружении налогоплательщиком в поданных им в налоговый орган налоговых декларациях факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, что следует из п. 1 ст. 81 НК РФ.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также по передаче имущественных прав признаются объектом обложения НДС.

При этом в силу подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС (дополнительно смотрите письма Минфина России от 04.03.2013 г. № 03-07-07/6425, от 24.04.2012 г. № 03-07-11/123).

На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации организация обоснованно отразила данные о совершенной операции по уступке права требования в разделе 7 налоговой декларации по НДС за II квартал 2012 года (смотрите Порядок заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденный приказом Минфина России от 15.10.2009 г. № 104н), поскольку в данном налоговом периоде договор уступки являлся действующим.

Из писем Минфина России от 16.06.2011 г. № 03-03-06/1/351, от 03.06.2010 г. № 03-03-06/1/378, от 02.06.2010 г. № 03-03-06/1/370 следует, что расторжение договора следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы продавца необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.

Если придерживаться данной позиции, то организация в рассматриваемой ситуации не обязана вносить какие-либо изменения в налоговую декларацию по НДС за II квартал 2012 года и представлять в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Кроме того, из п. 1 ст. 81 НК РФ следует, что даже в случае признания ошибочными действий организации по отражению данных об операции по уступке прав кредитора по обязательствам, вытекающим из договора займа, в разделе 7 налоговой декларации по НДС за II квартал 2012 года у нее не возникает обязанности по представлению уточненной налоговой декларации, поскольку в данном случае отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения в первичной налоговой декларации сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы НДС, подлежащей уплате (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 16.05.2013 N 03-03-06/2/17017).

Таким образом, полагаем, что требование налогового органа о представлении уточненной налоговой декларации по НДС за II квартал 2012 года является неправомерным. Поэтому организация в рассматриваемой ситуации имеет право не выполнять данное требование (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налоговые вычеты
Все новости по этой теме »

Налоговая Декларация. Внесение изменений в налоговую декларацию
Все новости по этой теме »

Договор поставки (купля-продажа)
Все новости по этой теме »

Налоговые вычеты
  • 29.11.2016   Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию.
  • 14.11.2016  

    Суды обоснованно отклонили довод инспекции о двойном возмещении предприятием НДС из бюджета, правильно указав, что в силу подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ двойное возмещение НДС обусловлено одновременным наличием трех условий: получение субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), из федерального бюджета и с учетом налога. Поскольку доказательства наличия данных условий инспекция не представила, основания для вывода

  • 17.10.2016  

    При приобретении товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, к вычету принимается сумма налога, указанная в счете-фактуре, составленном продавцом в российских рублях и выставленном им при реализации товаров по указанным договорам (письмо Минфина России от 30.05.2012 г. № 03-07-11/157).


Вся судебная практика по этой теме »

Налоговая Декларация. Внесение изменений в налоговую декларацию
  • 07.12.2016  

    Когда налогоплательщик обнаруживает ошибки в прошлых налоговых периодах, которые не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, обязанность подавать уточненные налоговые декларации за предыдущие периоды отсутствует; корректировка налоговой базы текущего периода исключает подачу уточненных налоговых деклараций за период совершения ошибки, поскольку необходимая информация о налоговых обязательствах будет зафи

  • 16.11.2016  

    Занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

  • 07.11.2016  

    Оценив представленные сторонами доказательства в соответствии со ст. 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к правомерному выводу о том, что заявитель должен был исправить допущенные ошибки не в периоде их выявления, а в периоде их совершения, путем внесения исправлений в книги продаж и в соответствующие счета-фактуры. Таким образом, суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод об отказе в удовлетворении требов


Вся судебная практика по этой теме »

Договор поставки (купля-продажа)
  • 13.01.2016  

    Об урегулировании разногласий при заключении договора купли-продажи нежилого помещения

  • 16.09.2011  

    Согласно абз. 2 п. 1 ст. 489 ГК РФ договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

  • 14.09.2011  

    Ссылка ответчика на тяжелое материальное положение не является основанием для применения ст. 333 Гражданского кодекса Российской Федерации.

     


Вся судебная практика по этой теме »