Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Организация, применявшая УСН с объектом «доходы» и перешедшая на общую систему налогообложения, не может принять к вычету НДС, предъявленный в период применения спецрежима

Организация, применявшая УСН с объектом «доходы» и перешедшая на общую систему налогообложения, не может принять к вычету НДС, предъявленный в период применения спецрежима

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.09.2013 г. № А27-16274/2012

03.10.2013
Российский налоговый портал

Автор: эксперт компании КонсультантПлюс Мухин Г.

Организация-застройщик, применявшая УСН с объектом налогообложения «доходы» с 1 января 2003 г. по 31 марта 2010 г., построила торгово-развлекательный центр и передала его инвестору по акту от 24.12.2009. В период, когда компания применяла общий режим налогообложения, инвестор уступил ей право на получение этого здания в собственность. Организация зарегистрировала право собственности на указанный объект 20 июля 2010 г. Она подала уточненную декларацию по НДС за III квартал 2010 г., в которой заявила налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным подрядчиками при строительстве здания (в период применения УСН). Право на вычет компания обосновывала, в частности, тем, что согласно договору уступки права на получение объекта недвижимости в собственность она приобрела статус инвестора. По итогам проверки инспекция отказала в возмещении НДС, сославшись на то, что у застройщика, который ввел объект в эксплуатацию и использовал его в период налогообложения в рамках УСН, не было права на вычет. Компания обратилась в суд.

Суды трех инстанций поддержали позицию налогового органа. Они исходили из следующего.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик может применить вычет сумм НДС, предъявленных ему при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) для осуществления облагаемых названным налогом операций. Вычеты производятся на основании выставленных продавцами счетов-фактур после принятия товаров (работ, услуг) на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). В силу п. 6 ст. 346.25 НК РФ при переходе на общий режим налогообложения лицо, применявшее УСН, может принять к вычету НДС, предъявленный ему при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), если сумма налога не отнесена к расходам, уменьшающим базу по УСН. Суды отметили, что данной нормой можно руководствоваться, если налогоплательщик, применявший УСН, в соответствии с налоговым законодательством был вправе включить сумму налога в число расходов, учитываемых при налогообложении, но не сделал этого. Такая возможность имелась у налогоплательщиков, применявших УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», а у лиц, которые применяли УСН с объектом «доходы», она отсутствовала. Иными словами, при переходе на общий режим налогообложения принять НДС к вычету может только налогоплательщик, ранее применявший УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Организация-застройщик в рамках применения УСН использовала объект налогообложения «доходы». Она получила налоговую выгоду в виде более низкой ставки налога. Согласно позиции судов, поскольку у налогоплательщика не было возможности отнести спорную сумму НДС к расходам, он не мог принять ее к вычету.

Таким образом, суды пришли к выводу об отсутствии у организации права на возмещение НДС.

Кроме того, суды указали, что при получении по договору уступки здания, строительство которого завершено, налогоплательщик стал обладателем права на его приобретение в собственность, а не инвестором.

Тенденция вопроса

Аналогичная позиция, согласно которой организация, применявшая УСН с объектом «доходы» и перешедшая на общий режим налогообложения, не может принять к вычету НДС, предъявленный в период применения спецрежима, изложена в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 20.06.2013 г. № А59-3973/2012 , ФАС Северо-Западного округа от 16.08.2012 г. № А13-17735/2011 , ФАС Поволжского округа от 24.10.2012 г. № А57-664/2012 , от 05.07.2011 г. № А06-6766/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.12.2009 г. № А46-14248/2009 (Определением ВАС РФ от 08.04.2010 г. № ВАС-3698/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться