Аналитика / Налогообложение / Организация, применявшая УСН с объектом «доходы» и перешедшая на общую систему налогообложения, не может принять к вычету НДС, предъявленный в период применения спецрежима
Организация, применявшая УСН с объектом «доходы» и перешедшая на общую систему налогообложения, не может принять к вычету НДС, предъявленный в период применения спецрежима
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.09.2013 г. № А27-16274/2012
03.10.2013Российский налоговый порталАвтор: эксперт компании КонсультантПлюс Мухин Г.
Организация-застройщик, применявшая УСН с объектом налогообложения «доходы» с 1 января 2003 г. по 31 марта 2010 г., построила торгово-развлекательный центр и передала его инвестору по акту от 24.12.2009. В период, когда компания применяла общий режим налогообложения, инвестор уступил ей право на получение этого здания в собственность. Организация зарегистрировала право собственности на указанный объект 20 июля 2010 г. Она подала уточненную декларацию по НДС за III квартал 2010 г., в которой заявила налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным подрядчиками при строительстве здания (в период применения УСН). Право на вычет компания обосновывала, в частности, тем, что согласно договору уступки права на получение объекта недвижимости в собственность она приобрела статус инвестора. По итогам проверки инспекция отказала в возмещении НДС, сославшись на то, что у застройщика, который ввел объект в эксплуатацию и использовал его в период налогообложения в рамках УСН, не было права на вычет. Компания обратилась в суд.
Суды трех инстанций поддержали позицию налогового органа. Они исходили из следующего.
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик может применить вычет сумм НДС, предъявленных ему при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) для осуществления облагаемых названным налогом операций. Вычеты производятся на основании выставленных продавцами счетов-фактур после принятия товаров (работ, услуг) на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). В силу п. 6 ст. 346.25 НК РФ при переходе на общий режим налогообложения лицо, применявшее УСН, может принять к вычету НДС, предъявленный ему при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), если сумма налога не отнесена к расходам, уменьшающим базу по УСН. Суды отметили, что данной нормой можно руководствоваться, если налогоплательщик, применявший УСН, в соответствии с налоговым законодательством был вправе включить сумму налога в число расходов, учитываемых при налогообложении, но не сделал этого. Такая возможность имелась у налогоплательщиков, применявших УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», а у лиц, которые применяли УСН с объектом «доходы», она отсутствовала. Иными словами, при переходе на общий режим налогообложения принять НДС к вычету может только налогоплательщик, ранее применявший УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
Организация-застройщик в рамках применения УСН использовала объект налогообложения «доходы». Она получила налоговую выгоду в виде более низкой ставки налога. Согласно позиции судов, поскольку у налогоплательщика не было возможности отнести спорную сумму НДС к расходам, он не мог принять ее к вычету.
Таким образом, суды пришли к выводу об отсутствии у организации права на возмещение НДС.
Кроме того, суды указали, что при получении по договору уступки здания, строительство которого завершено, налогоплательщик стал обладателем права на его приобретение в собственность, а не инвестором.
Тенденция вопроса
Аналогичная позиция, согласно которой организация, применявшая УСН с объектом «доходы» и перешедшая на общий режим налогообложения, не может принять к вычету НДС, предъявленный в период применения спецрежима, изложена в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 20.06.2013 г. № А59-3973/2012 , ФАС Северо-Западного округа от 16.08.2012 г. № А13-17735/2011 , ФАС Поволжского округа от 24.10.2012 г. № А57-664/2012 , от 05.07.2011 г. № А06-6766/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.12.2009 г. № А46-14248/2009 (Определением ВАС РФ от 08.04.2010 г. № ВАС-3698/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
Темы: Налоговые вычеты  
- 22.11.2022 Глава ФНС рассказал о последствиях уменьшения сроков получения налоговых вычетов
- 05.10.2021 В ХМАО суд отказал нефтегазовой компании в вычете 79,9 млн рублей НДС
- 12.04.2021 Нюансы применения вычетов по НДС для зарубежных филиалов российских компаний
- 21.11.2022 Схема с цепочкой фиктивных продавцов: какие расходы и вычеты можно отстоять в суде
- 12.10.2022 Перенос вычета по НДС: не забываем про нюансы
- 20.04.2022 Принятие НДС к вычету в более поздних периодах
- 01.04.2024 Письмо Минфина от 01.02.2024 г. № 03-07-07/8089
- 16.02.2024 Письмо Минфина России от 09.01.2024 г. № 03-07-11/258
- 16.02.2024 Письмо Минфина России от 09.01.2024 г. № 03-07-11/272
Комментарии