Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Российская организация - налоговый агент вправе произвести вычет НДС, уплаченного в бюджет при перечислении иностранному лицу предоплаты товаров (работ, услуг), только после их принятия к учету

Российская организация - налоговый агент вправе произвести вычет НДС, уплаченного в бюджет при перечислении иностранному лицу предоплаты товаров (работ, услуг), только после их принятия к учету

25.09.2013
«КонсультантПлюс»
Автор: Кудинова Анна

Решение ВАС РФ от 12.09.2013 № 10992/13

Высший Арбитражный Суд РФ признал соответствующими Налоговому кодексу РФ разъяснения ФНС России, содержащиеся в Письме от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@ , в части, касающейся момента принятия налоговым агентом к вычету сумм НДС, которые он уплатил в бюджет при перечислении авансов иностранному контрагенту. По мнению налогового органа, в этом случае российская организация - налоговый агент вправе применить вычет налога только после принятия на учет товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых был перечислен аванс.

Свою позицию ВАС РФ обосновал, в частности, так.

Порядок принятия НДС к вычету определен в ст. 172 НК РФ. В данной статье установлены основания применения вычетов и налоговые периоды, в которых эти вычеты производятся.

В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ уплаченный налоговым агентом - покупателем НДС может быть принят к вычету. ВАС РФ указал, что, поскольку в ст. 172 НК РФ не предусмотрено иное, вычеты производятся по общему правилу, установленному п. 1 ст. 172 НК РФ, - в частности, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), и документов, которые подтверждают уплату в бюджет налога, удержанного налоговым агентом. Кроме того, согласно абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ, подлежат вычету только после принятия этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету при наличии соответствующих первичных документов. В этом случае необходимо учитывать особенности, определенные в ст. 172 НК РФ. Аналогичные нормы предусмотрены в отношении основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Таким образом, ВАС РФ пришел к выводу, что суммы НДС, исчисленные и удержанные с доходов не состоящих на учете в РФ иностранных организаций налоговыми агентами и уплаченные ими в бюджет, могут быть заявлены к вычету после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не установлено п. п. 3 - 10 ст. 172 НК РФ.

ВАС РФ упомянул также п. 12 ст. 171 НК РФ, предусматривающий право налогоплательщика заявить вычет предъявленных ему сумм НДС при перечислении предоплаты, включая частичную, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ в данном случае вычет производится на основании выставленных продавцами счетов-фактур, документов, подтверждающих факт перечисления аванса, а также договора, содержащего условие о предоплате. По мнению ВАС РФ, в названных нормах установлено право заявлять вычеты с авансов и указаны документы, служащие основанием для применения вычетов, однако не предусмотрен период, в котором эти вычеты могут быть учтены при определении налоговых обязательств.

Таким образом, ВАС РФ признал соответствующими Налоговому кодексу РФ разъяснения ФНС России: российская организация - налоговый агент применяет вычет НДС, уплаченного в бюджет при перечислении иностранному лицу оплаты (предоплаты) товаров, работ, услуг или имущественных прав, только после их принятия на учет.

Дополнительные материалы по рассматриваемому вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС  и в выпуске обзора от 28.08.2013 .

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться