Компания на УСН имеет право затраты на покупку земельного участка признать в расходах при продаже объекта недвижимости

ЗАО с момента государственной регистрации применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». При создании ЗАО (реорганизация в форме выделения) в уставный фонд были внесены здание и земельный участок. В составе расходов амортизация здания учитывается равномерно, из расчета 10 лет эксплуатации. Земельный участок ЗАО не амортизирует. 100% уставного капитала ЗАО принадлежат физическому лицу. ЗАО приняло решение продать здание и земельный участок, на котором оно находится.

В каком размере, и в каком порядке ЗАО может принять к расходам стоимость продаваемых основных средств (здания и земельного участка) для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Ваша организация, созданная в результате выделения и применяющая упрощенную систему налогообложения с момента государственной регистрации, имеет право затраты в виде стоимости земельного участка и остаточной стоимости здания, полученных при разделении реорганизованного юридического лица, признать в расходах при продаже основных средств в соответствии с требованиями ст. 346.16 НК РФ.

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении спецрежима «доходы минус расходы» является сумма доходов, уменьшенных на величину расходов.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщиком учитываются:

– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Исключением являются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Таким образом, в случае реализации зданий, срок полезного использования которых свыше 15 лет, до истечения 10 лет с момента приобретения организации следует внести изменения в налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за предыдущие отчетные (налоговые) периоды.

При этом к уточненным налоговым декларациям за соответствующие отчетные (налоговые) периоды прилагается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая причины внесения изменений в ранее представленные налоговые декларации.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), учитывают при определении налоговой базы расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п.п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

Сложившийся в практике спор относительно передачи объектов основных средств в уставный фонд организаций связан со следующим.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

По мнению финансового ведомства (смотрите, например, письма Минфина России от 03.02.2010 г. № 03-11-06/2/14, от 29.01.2010 г. № 03-11-06/2/09, от 11.04.2007 г. № 03-11-04/2/99), в случае получения организацией, применяющей УСН, основных средств в качестве вклада в уставный капитал от учредителя организация-получатель не несет расходов по их приобретению, стоимость таких основных средств при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываться не должна.

Аналогичную точку зрения уполномоченные органы высказывают и в отношении прочих видов имущества. По их мнению, если организация не производила расходов по приобретению имущества, внесенного учредителем в уставный капитал организации, применяющей УСН, то в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, стоимость указанного имущества не учитывается (смотрите, например, в письмах Минфина России от 31.05.2010 г. № 03-11-06/2/84, УМНС России по г. Москве от 29.08.2003 г. № 21-09/47130).

Вместе с тем существуют судебные решения, в которых судьи приходили к выводу, что организация, применяющая УСН, вправе учесть в целях налогообложения стоимость основных средств, полученных в качестве взноса (вклада) в уставный капитал, в периоде применения УСН.

Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 18.07.2006 г. № А09-142/06-25-16 судьи не приняли доводы налогового органа о том, что внесение имущества в уставной капитал не влечет расходов со стороны общества, то есть носит безвозмездный характер. При получении имущества в виде взноса в уставный капитал встречным обязательством принимающей стороны является обязательство предоставить учредителю соответствующую долю в уставном капитале. Следовательно, полученные объекты основных средств не являются безвозмездно переданными. Данная позиция также была высказана Президиумом ВАС РФ в постановлениях от 08.08.2000 г. № 1248/00 и от 18.01.2000 г. № 4653/99. На основании вышеизложенного судьи пришли к выводу, что общество правомерно учло в составе расходов стоимость имущества, приобретенного в качестве вклада в уставной капитал. Аналогичные выводы были сделаны также в постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2008 г. № 18АП-4944/2008.

В то же самое время, например, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2008 г. № А56-25050/2006, от 28.09.2007 г. № А56-4532/2007 судьями были сделаны противоположные выводы. Так, судами было отмечено, что само общество не приобретало и не оплачивало находящиеся на его балансе основные средства. Это имущество приобреталось учредителями общества и передано обществу при его создании в качестве вклада в уставный капитал, что в соответствии с подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией. Таким образом, вывод налогового органа о том, что общество не понесло расходов на приобретение названных основных средств, а, следовательно, у заявителя не имелось правовых оснований уменьшать на остаточную стоимость этих средств полученные доходы, является правильным.

Совершенно иной порядок установлен законодательством к процедуре выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 58 ГК РФ).

Из положений ст. 50 НК РФ и ст.ст. 58 и 59 ГК РФ следует, что все права и обязанности реорганизованного юридического лица переходят к его правопреемникам, сохраняясь в неизменном виде, может измениться лишь субъект, реализующий права и исполняющий соответствующие обязанности после реорганизации.

Соответственно, новый владелец по отношению к рассматриваемому имуществу имеет те же самые права, которые имело бы по отношению к данному имуществу реорганизованное общество.

Таким образом, реорганизация юридического лица не меняет юридического основания признания затрат на принадлежащее ему имущество в расходах и не лишает выделенное общество права завершить амортизацию ранее приобретенного реорганизованным обществом имущества.

К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 01.09.2009 г. № 3371/09.

В рассматриваемом случае общество получило в результате реорганизации внеоборотные и оборотные активы (в частности здание и земельный участок), а также долговые обязательства (кредиторскую задолженность) на ту же сумму.

Разделение имущества по разделительному балансу между юридическими лицами, создаваемыми в результате реорганизации, осуществляется в силу императивных норм гражданского законодательства и не является для реорганизуемой организации ни реализацией, ни безвозмездной передачей принадлежащего ей ранее имущества в смысле, придаваемом этим понятиям статьей 39 НК РФ.

Заметим, что и Минфин России в п. 11 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утверждены приказом Минфина России от 20.05.2003 г. № 44н) указал, что передача имущества и обязательств при реорганизации по передаточному акту или разделительному балансу от одной организации к другой организации в порядке универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества и обязательств или как безвозмездная их передача.

Из указанного следует, что при реорганизации к вновь созданной организации переходят в соответствующих объемах затраты на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств реорганизованного юридического лица, что позволяет признать их затратами вновь созданной организации.

По нашему мнению, Ваша организация, созданная в результате выделения и применяющая упрощенную систему налогообложения с момента государственной регистрации, имеет право затраты в виде стоимости земельного участка и остаточной стоимости здания, полученных при разделении реорганизованного юридического лица, признать в расходах при продаже основных средств в соответствии с требованиями ст. 346.16 НК РФ.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий