Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых

Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным методом

12.08.2013
ГАРАНТ
Автор: Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Шпилевая Ольга, Горностаев Вячеслав

Выручка предприятия, имеющего лицензию на пользование недрами с целью добычи строительного камня для производства щебня на месторождении, от реализации добытого полезного ископаемого, определенная исходя из цен реализации без НДС, составляет 120 000 руб. Сумма расходов предприятия-налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки составляет в среднем 15 000 руб. Количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого - 55 тонн; количество реализованного в налоговом периоде добытого полезного ископаемого - 50 тонн.

Каков порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, а также исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого в целях исчисления и уплаты НДПИ? Как рассчитать налоговую базу и заполнить налоговую декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых (в частности разделы 2 и 3)?

Согласно п. 2 ст. 338 НК РФ налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 340 НК РФ.

В п. 1 ст. 340 НК РФ предусмотрено, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

1. Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема (п. 1 ст. 339 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

При определении стоимости добытых полезных ископаемых исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого, оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а также на расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно абзацу 7 п. 2 ст. 340 НК РФ стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со ст. 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с п. 3 ст. 339 НК РФ, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Форма декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - Декларация) и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 16.12.2011 N ММВ-7-3/928@.

Раздел 2 Декларации "Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, за исключением угля" заполняется налогоплательщиком отдельно по КБК и отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого, добытого на всех участках недр, предоставленных налогоплательщику в пользование.

В соответствии с п. 5.10 Порядка по строке 040 указывается стоимость единицы добытого полезного ископаемого. Значение по строке 040 в случае оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из цен реализации определяется следующим образом:

стр. 040 = (V-Cd) / Qp

где:

V - выручка от реализации добытого полезного ископаемого, определенная исходя из цен реализации без налога на добавленную стоимость;

Cd - сумма расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки;

Qр - количество реализованного налогоплательщиком в налоговом периоде добытого полезного ископаемого;

Исходя из условий примера стоимость единицы добытого полезного ископаемого (стр. 040) составит = (120 000 - 15 000 ) / 50 = 2 100 руб.

Согласно п. 5.12 Порядка по строке 060 указывается количество реализованного добытого полезного ископаемого (50 тонн).

По строке 070 в рассматриваемом примере указывается выручка от реализованного добытого полезного ископаемого (120 000 руб.) за минусом расходов по доставке (15 000 руб.), итого 105 000 руб.

По строке 080 указывается налоговая база по добытому полезному ископаемому. Показатель по строке 080 определяется по каждому виду полезного ископаемого (за исключением нефти и газа), как произведение значений по графе 4 Раздела 2 (без учета количества полезного ископаемого, облагаемого по налоговой ставке 0 процентов ( рублей)) и значения по строке 040 Раздела 2 (55 тонн х 2 100 руб. = 115 500 руб.).

Сумма НДПИ исчисляется по итогам каждого налогового периода, которым признается календарный месяц, как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы (ст. 341, п.п. 1, 2 ст. 343 НК РФ).

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 342 НК РФ налогообложение при добыче неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, производится по налоговой ставке 5,5%.

В Разделе 2 по строке 090 указывается сумма исчисленного налога по добытому полезному ископаемому. Исходя из условий примера, сумма НДПИ составит 6 352 руб. (115 500 х 5,5% = 6 352).

2. В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, в соответствии с п. 4 ст. 340 НК РФ при определении налоговой базы применяется способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости.

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

1) материальные расходы, определяемые в соответствии со ст. 254 НК РФ, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг);

2) расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со ст. 255 НК РФ, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;

3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном ст.ст. 256-259.2 НК РФ, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;

4) расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном ст. 260 НК РФ, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;

5) расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со ст. 261 НК РФ;

6) расходы, предусмотренные пп.пп. 8 и 9 статьи 265 НК РФ, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;

7) прочие расходы, определяемые в соответствии со ст.ст. 263, 264 и 269 НК РФ, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные ст.ст. 266, 267 и 270 НК РФ.

При этом установлены ограничения на включение указанных расходов в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых. Так, Минфин России в письме от 18.04.2013 N 03-06-05-01/13197 разъяснил, что к затратам на добычу относятся только те расходы, которые связаны с добычей полезных ископаемых в рамках технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого. Таким образом, расходы по транспортировке добытого полезного ископаемого от месторождения до завода по его переработке не учитываются при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого в том случае, если данные расходы не относятся непосредственно к технологическому процессу по добыче полезного ископаемого, в том числе в соответствии с проектной документацией (смотрите письмо ФНС России от 29.05.2013 N ЕД-4-3/9703@).

В случае отсутствия реализации добытого полезного ископаемого по строке 060 Раздела 2 ставится прочерк и заполняется Раздел 3.

Раздел 3 "Определение стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости" заполняется в случае оценки стоимости какого-либо добытого полезного ископаемого в соответствии с п. 4 ст. 340 НК РФ исходя из расчетной стоимости и включается в состав Декларации в единственном экземпляре независимо от количества добытых полезных ископаемых, стоимость которых определяется указанным способом.

В соответствии с п. 6.2 Порядка по строкам 010-040 указываются данные для расчета суммы прямых расходов, относящихся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым.

Так, по строке 010 указывается сумма осуществленных налогоплательщиком в налоговом периоде прямых расходов по добыче полезных ископаемых, определяемых в соответствии со ст. 318 НК РФ.

По строкам 020, 030 указывается стоимость остатков незавершенного производства по добыче полезных ископаемых соответственно на начало и на конец налогового периода, исчисленная в соответствии с п. 1 ст. 319 НК РФ.

По строке 040 указывается сумма прямых расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, определяемая как:

стр. 040 = стр. 010 + стр. 020 - стр. 030

Согласно п. 6.3 Порядка по строкам 050-090 указываются данные для расчета суммы косвенных и иных расходов по добыче всех полезных ископаемых по всем участкам недр, предоставленным налогоплательщику в пользование.

По строке 090 указывается сумма косвенных и иных (внереализационных) расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, определяемая как:

стр. 090 = стр. 050 + стр. 060 + стр. 070 х стр. 010 / стр. 080

По строке 100 указывается общая сумма расходов, произведенных в налоговом периоде, по добыче всех полезных ископаемых, определяемая как:

стр. 100 = стр. 040 + стр. 090 (например, строка 100 = 100 000 руб.)

При таких условиях сумма исчисленного налога по добытому полезному ископаемому составит 5 500 руб.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться