Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / В состав резерва по сомнительным долгам организация может включить дебиторскую задолженность при наличии кредиторской задолженности перед теми же контрагентами

В состав резерва по сомнительным долгам организация может включить дебиторскую задолженность при наличии кредиторской задолженности перед теми же контрагентами

17.06.2013
«КонсультантПлюс»
Автор: Мухин Г.

По результатам выездной проверки инспекция установила, что организация нарушила порядок формирования резерва по сомнительным долгам, включив в этот резерв дебиторскую задолженность контрагентов, перед которыми у нее имелась кредиторская задолженность. Налоговый орган привлек налогоплательщика к ответственности и потребовал уплатить недоимку по налогу на прибыль, пени и штраф. Организация обжаловала указанное решение в суде.

Суды трех инстанций поддержали позицию инспекции, сославшись на следующее. Исходя из смысла ст. 266 НК РФ долг признается сомнительным только в том случае, если вероятность неисполнения обязательства велика. Суды указали, что кредиторской задолженности перед контрагентами было достаточно для погашения их долгов, поэтому на основании ст. 410 ГК РФ организация могла произвести зачет однородных денежных обязательств в одностороннем порядке. Соответственно, спорные суммы не должны были учитываться при формировании резерва.

Однако Президиум ВАС РФ, рассмотрев данное дело в порядке надзора, отменил судебные акты. Свое решение он мотивировал так. Согласно подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ налогоплательщик, применяющий метод начисления, учитывает затраты на формирование резерва по сомнительным долгам в качестве внереализационных расходов. В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительной признается любая не погашенная в срок и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией задолженность, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Президиум ВАС РФ указал, что гл. 25 НК РФ не содержит запрета на включение сомнительного долга в состав резерва при наличии у налогоплательщика кредиторской задолженности перед должником. Суд также отметил, что зачет встречного требования является правом, а не обязанностью стороны. Следовательно, наличие этой возможности не влечет автоматической корректировки резерва, формируемого на основании данных бухучета. Таким образом, организация правомерно включила в резерв сумму спорной задолженности.

Кроме того, Президиум ВАС РФ указал, что вступившие в силу акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании иного толкования одних и тех же правовых норм, могут быть пересмотрены.

Постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.2013 № 13598/12

Тенденция вопроса

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 05.12.2012 N А41-40128/11 , ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 N А27-16788/2010 , ФАС Поволжского округа от 19.07.2011 N А65-22211/2010 .

Противоположная позиция, согласно которой в рассматриваемой ситуации дебиторская задолженность при формировании резерва не учитывается, изложена в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 11.09.2012 N А73-15737/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 16.11.2009 N А29-7170/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.08.2009 N А67-344/08 (Определением ВАС РФ от 31.12.2009 N ВАС-16876/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) . Минфин России поддерживает данный подход. Он указывает, что резерв по сомнительным долгам можно сформировать только в той части, в которой дебиторская задолженность превышает кредиторскую (Письма от 21.09.2011 N 03-03-06/1/579, от 06.08.2010 N 03-03-06/1/528). Эта точка зрения отражена и в Письме ФНС России от 16.01.2012 N ЕД-4-3/269@.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться