Аналитика / Налогообложение / Можно ли единовременно списать затраты, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ?

Можно ли единовременно списать затраты, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ?

29.05.2013
«КонсультантПлюс»
Автор: Кудинова Анна

Письмо Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/1403

Комментарий

В соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты, связанные с приобретением по лицензионным и сублицензионным соглашениям с правообладателем прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам. В рассматриваемом Письме Минфин России указал следующее: если лицензионным договором не установлен срок использования программ, то эти расходы учитываются в налоговой базе равномерно на протяжении пяти лет. Свою позицию финансовое ведомство аргументировало так. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при расчете налога на прибыль организации, применяющие метод начисления, признают расходы в том периоде, в котором они возникли исходя из условий сделок. Если момент возникновения затрат не установлен соглашением или между доходами и расходами нет прямой связи, то налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно. В соответствии с п. 4 ст. 1235 ГК РФ, если срок действия лицензионного договора не определен, указанное соглашение признается заключенным на пять лет.

Однако возможен и другой подход к решению данного вопроса.

Как уже отмечалось, затраты на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой возникновения таких расходов признается день осуществления расчетов, установленный договором, либо дата предъявления налогоплательщику расчетных документов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Следовательно, момент признания расходов и период использования программного продукта не связаны напрямую. Таким образом, учесть в целях налогообложения прибыли затраты на приобретение прав использования программ для ЭВМ организация может единовременно.

К аналогичному выводу приходят и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 16.08.2011 N А63-6159/2009-С4-20 , ФАС Московского округа от 01.09.2011 N А40-5385/11-20-22 , ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N А56-52065/2010 ). Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль .