Аналитика / Налогообложение / Досудебная стадия урегулирования налоговых споров в последнее время стала приобретать все большее значение
Досудебная стадия урегулирования налоговых споров в последнее время стала приобретать все большее значение
Обращаясь с жалобой на не вступившее в силу решение налоговой инспекции, принятое по результатам налоговой проверки, налогоплательщики все чаще могут рассчитывать на то, что очевидные промахи, допущенные в ходе проверки, не останутся незамеченными вышестоящим налоговым органом. Однако эта положительная для налогоплательщиков тенденция не снижает актуальности вопросов, возникающих в связи с различными подходами к оценке правовых последствий, которые появляются в период, когда решение инспекции, принятое по результатам налоговой проверки, еще не вступило в силу в связи с подачей на него налогоплательщиком апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган
01.08.2012«Российская Газета»Казалось бы, порядок принудительного исполнения вступивших в силу решений налоговых органов о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, принятых по ст. 101 НК РФ, достаточно четко регламентирован ст. 101.3 НК РФ. На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение, направляется в установленном ст. 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение. Однако на практике встречаются случаи, когда налоговые органы выставляют требования об уплате налога (пени, штрафа), не дожидаясь вступления решения в силу, то ли опасаясь, что налогоплательщик предпримет меры, чтобы не погашать сделанные инспекцией доначисления, то ли просто по ошибке. Однако суды в подобных случаях признают выставление требования об уплате налога (пени, штрафа) незаконным. Пример тому: постановление ФАС МО от 21.06.2010 N КА-А40/6235-10.
Оспариваемое требование в адрес налогоплательщика выставлено до вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Поскольку направление требования является составной частью процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налогов, регламентируемые законодателем сроки, процедура направления требования обеспечивает соблюдение прав и законных интересов налого плательщиков. Довод инспекции о том, что оспариваемое требование не нарушает права налогоплательщика, поскольку не подлежит исполнению, отклоняется, поскольку выставление налоговым органом требования об уплате налога с нарушением требований законодательства о налогах и сборах само по себе является нарушением прав и законных интересов налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, практика признает, что принудительное исполнение решений налоговых органов, которые не вступили в силу, является недопустимым.
Другим важным вопросом, связанным с решениями инспекции, которые не вступили в силу, является вопрос о последствиях их добровольного исполнения налогоплательщиками. До последнего времени рекомендации большинства консультантов в подобных случаях сводились к тому, что имеет смысл исполнять решение инспекции только после вступления его в силу и на основании выставленного инспекцией требования об уплате, поскольку в подобной ситуации исполнение решения не будет считаться добровольным. Следовательно, при последующем выигрыше дела в суде есть шансы получить назад суммы уплаченных налогов с начисленными на них процентами на основании ст. 79 НК РФ. То есть перечисление налогоплательщиком в бюджет сумм налога, пени, штрафа по требованию об уплате представляет собой не добровольную уплату, а по существу является принудительным взысканием. Возможность такой квалификации следовала из правовых позиций, которые содержатся в Определении КС РФ от 27.12.2005 N 503-О, а также в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 N 13592/04. Добровольная уплата сумм по не вступившим в силу решениям не рекомендовалась, поскольку налогоплательщик лишал себя возможности получить материальную компенсацию в виде процентов на уплаченные в бюджет доначисления.
Однако не так давно в этом вопросе произошли кардинальные изменения к лучшему, в результате налогоплательщики получили дополнительный ресурс для защиты своих имущественных интересов. Для таких изменений не потребовались законодательные изменения. На уровне Президиума ВАС нашла подтверждение позиция о том, что даже если решение инспекции еще не вступило в силу (требование об уплате не выставлено), но тем не менее было добровольно исполнено налогоплательщиком, то в случае если доначисления впоследствии будут признаны незаконными, налогоплательщик имеет право на их возврат с процентами как на необоснованно взысканные суммы.
Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 N 16551/11, налогоплательщик, в отношении которого вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности, вправе исполнить это решение полностью или в части до вступления его в силу; при этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части (п. 9 ст. 101 НК РФ). Общество, реализуя данное право путем самостоятельного перечисления денежных средств в счет уплаты налога, доначисленного решением инспекции, будучи несогласным с этим решением и обжалуя его в вышестоящий налоговый орган, а затем и в суд, не может признаваться добровольно исполнившим обязанность по уплате налога. Субъект налоговых правоотношений, самостоятельно исполнивший решения налоговых органов, как законопослушный участник этих правоотношений не может быть поставлен в условия худшие, нежели субъект, решения налоговых органов в отношении которого исполнялись принудительно.
Это постановление примечательно тем, что благодаря этой позиции существенно расширились возможности налогоплательщиков по получению возмещения понесенных потерь в связи с налоговыми претензиями. Добровольная уплата по решению, которое еще не вступило в законную силу, рассматривается многими налогоплательщиками как инструмент для получения определенной стабильности на период спора с налоговиками. Некоторым налогоплательщикам проще заплатить спорные суммы, чем пытаться получить обеспечительные меры в суде и далее "дежурить" у своих банковских счетов, чтобы не допустить бесспорного списания денежных средств. Теперь перечислять в бюджет спорные суммы можно с еще большей легкостью, поскольку возможно их получить обратно с процентами. Не стоит забывать, что у руководства налогоплательщика в этом случае фактически появляется и иммунитет от преследований в уголовно-правовой сфере по налоговым статьям УК РФ, ввиду наличия сейчас в УК РФ правил о деятельном раскаянии.
- 17.04.2024 ФНС пояснила, можно ли отправить общее уведомление по нескольким налогам
- 09.04.2024 ФНС утвердила форму договора о залоге имущества налогоплательщика-должника
- 04.04.2024 ФНС запустила сервис для подачи заявления на отсрочку или рассрочку по налогам
- 02.08.2023 Сверяться с ФНС придется по новой форме
- 31.07.2023 ФНС разъяснила работу механизма автоматического списания налогов с виртуального кошелька
- 27.07.2023 Оштрафуют ли за несдачу исправленного уведомления о сумме налога
- 16.11.2016 Правительство сегодня рассмотрит изменения в КоАП и НК РФ
- 29.05.2014 Мировым соглашением утверждена договоренность компенсировать убытки: когда признавать расход по налогу на прибыль?
- 07.03.2014 Проведение оценки стало эффективным средством для утверждения рыночной цены участка
- 16.04.2024 ИП умер: кому платить его долги с налогами и что делать с сотрудниками
- 13.03.2024 Что такое прогрессивная шкала налогообложения: как работает и в каких странах применяется
- 28.11.2023 Квартира в подарок: зачем застройщики дарят жилье и как платить с него налог
- 04.07.2023 ФНС сообщила, как заполнить заявление о зачете единого налогового платежа
- 22.06.2023 Можно ли получить справку о сальдо ЕНС на конкретное число: позиция налоговой
- 19.06.2023 В платежке на перевод ЕНП указаны старые реквизиты: налоговики сообщили, что делать налогоплательщику
- 24.09.2015 Обзор позиций Конституционного Суда РФ по налогам с 1 января 2015 г.
- 13.09.2013 Новый порядок обжалования решений налоговиков
- 21.06.2013 «Никакие вопросы внутри судебной системы не должны решаться без мнения высшего суда»
- 09.01.2023
Налоговый орган
указывал на неисполнение предпринимателем в установленный срок требования о погашении в добровольном порядке задолженности по налогу на имущество, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов.Итог: требование удовлетворено, поскольку установлено, что предприниматель имеет в собственности недвижимое имущество, обязанность по упла
- 12.12.2022
Участник ссылался
на уклонение общества от предоставления документации.Итог: требование удовлетворено частично, поскольку часть запрошенных документов уничтожена во время пожара, отчетность по ЕНВД за предыдущие налоговые периоды предоставляется в порядке, установленном действующим налоговым законодательством. Остальная часть документов предоставлена участнику.
- 24.10.2022
Определением приняты
обеспечительные меры по делу о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - в виде приостановления исполнения оспариваемого решения.Итог: определение оставлено без изменения.
- 14.11.2022
Определением приняты
обеспечительные меры по делу о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - в виде приостановления исполнения оспариваемого решения, а также решения о приостановлении операций по всем расчетным счетам налогоплательщика.Итог: определение отменено в части приостановления исполнения решения о приостановлении опе
- 21.02.2018
Законодательство о
налогах и сборах не содержит запрета подачи повторной жалобы в вышестоящий налоговый орган на решение нижестоящего налогового органа, если для этого имеются обстоятельства, которые ранее не были предметом исследования и оценки вышестоящего налогового органа. - 07.12.2016
Когда налогоплательщик
обнаруживает ошибки в прошлых налоговых периодах, которые не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, обязанность подавать уточненные налоговые декларации за предыдущие периоды отсутствует; корректировка налоговой базы текущего периода исключает подачу уточненных налоговых деклараций за период совершения ошибки, поскольку необходимая информация о налоговых обязательствах будет зафи
- 12.10.2022
Определением заявление
о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам судебного акта, которым истцу было отказано в удовлетворении части иска о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами, начисленных на сумму долга (вознаграждения членов совета директоров), возвращено, поскольку обстоятельства, на которые указал заявитель (первоначальный кредитор, передавший истцу право требования к ответчику по призна - 12.10.2022
О включении
в реестр требований кредиторов должника требования о взыскании задолженности по договорам займа (основного долга и процентов за пользование займом).Итого: требование удовлетворено, поскольку подтверждено вступившим в силу судебным актом, факт исполнения которого не доказан.
- 28.04.2014
ВАС РФ в п.
67 Постановления Пленума от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть оспорено в суде только в той части, в которой оно было обжаловано в вышестоящий налоговый орган. При этом названное решение считается обжалованным в вышесто
- 02.06.2023 Письмо Минфина России от 28.04.2023 г. № 03-02-07/39497
- 20.01.2023 Письмо Минфина России от 07.12.2022 г. № 03-02-07/119743
- 09.12.2022 Письмо Минфина России от 11.11.2022 г. № 03-04-06/110041
- 15.11.2022 Приказ ФНС России от 27.06.2022 N ЕД-7-14/517@
- 26.08.2019 Приказ Минэкономразвития России от 26.06.2019 № 382
- 07.05.2019 Письмо ФНС России от 29 марта 2019 г. N СА-4-7/5804
- 10.07.2023 Письмо Минфина России от 16.12.2021 г. № 03-03-07/102622
- 10.07.2023 Письмо Минфина России от 08.08.2022 г. № 03-03-07/76488
- 23.05.2022 Письмо Минфина России от 18.04.2022 г. № 05-06-11/37654
Комментарии